Основные аспекты налогообложения в туристской отрасли в 2016 году

Главной целью стратегии реформирования туристской отрасли для удовлетворения потреб­ностей клиентов в современных туристских услугах является создание в Республике Казахстан модернизиро­ванного, соответствующего международным стандартам туристского комплекса. Предлагаемая публикация – о налоговых аспектах деятельности турфирм.

О правовом регулировании туристской деятельности читайте в цикле статей «Туристская деятельность: субъекты, риски, ответственность» Р. Юсупова и в статье «Основные понятия туристской деятельности» С. Муслимовой.

В соответствии с подпунктом 24 статьи 1 Закона РК «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 года № 211 (далее Закон о туристской деятельности) туристская отрасль – это отрасль экономики, основной сферой деятельности которой является предоставление совокупных туристских услуг, достаточных для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия. Подпунктом 12 данной статьи определено, что туристская деятельность – это предпринимательская деятельность физических или юридических лиц по предоставлению туристских услуг.

Согласно подпункту 21 статьи 1 Закона о туристской деятельности, продвижение туристского продукта – это комплекс мер (реклама, участие в специализированных выставках и ярмарках, организация туристских информационных центров по реализации туристской продукции, издание и распространение каталогов, буклетов), направленных на оказание туристских услуг.

Туристская деятельность подразделяется на туристскую агентскую (турагентскую) и туристскую операторскую (туроператорскую) деятельность. Лица, осуществляющие туристскую деятельность, вправе открывать свои филиалы и представительства.

Осуществление туроператорской и турагентской деятельности допускается при наличии у туроператора и турагента действительного договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности туроператора, турагента.

В случаях, предусмотренных международными договорами, законодательством страны (места) временного пребывания, турагент реализует туристскую путевку, предполагающую выезд за границу, при условии представления туристом свидетельства о страховании жизни и здоровья. Договором страхования должны предусматриваться оплата медицинской помощи туристам и возмещение их расходов при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания.

Правительство Республики Казахстан вправе установить к туристам, въезжающим на территорию Республики Казахстан, требование о наличии свидетельства о страховании жизни и здоровья.

Таким образом, туроператоры и турагенты обязаны застраховать гражданско-правовую ответственность, возникающую из заключенных договоров на оказание туристских услуг.

Также предусмотрены обязательства субъектов системы гарантирования прав граждан Республики Казахстан в сфере выездного туризма, при неисполнении которых приостанавливаются лицензии, а именно:

1) заключение договора банковской гарантии с банком второго уровня в соответствии с банковским законодательством Республики Казахстан, предусматривающего оплату в пользу администратора системы гарантирования прав граждан Республики Казахстан в сфере выездного туризма либо третьих лиц, определенных администратором системы гарантирования прав граждан Республики Казахстан в сфере выездного туризма, денег, обеспеченных банковской гарантией, с предоставлением подлинника либо нотариально засвидетельствованной копии договора администратору системы гарантирования прав граждан Республики Казахстан в сфере выездного туризма;

2) перечисление на специальный счет денег с каждого туристского продукта, сформированного туроператором или туроператором-фрахтователем и реализованного турагентом гражданину Республики Казахстан, в сумме, утвержденной Правительством Республики Казахстан.

Особенности туроператорской деятельности

Согласно подпункту 19 статьи 1 Закона  о туристской деятельности, туроператорская деятельность – это предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию туристского продукта, его продвижению и реализации туристским агентам и туристам, а также по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного нерезидентом Республики Казахстан.

Туроператор обеспечивает оказание туристам всех услуг, входящих в туристский продукт, самостоятельно или с привлечением третьих лиц, на которых туроператором возлагается исполнение части или всех его обязательств перед туристами.

Формирование туристского продукта – деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные туристские услуги, входящие в туристский продукт.

Туристский продукт формируется туроператором по его усмотрению исходя из конъюнктуры туристского рынка или по конкретному заказу.

Туроператор приобретает право на услуги, входящие в тур, на основании договоров с лицами, предоставляющими отдельные туристские услуги.

Туроператор в сфере выездного туризма осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта исключительно через турагентов.

Приостановление действия лицензии на туроператорскую деятельность влечет запрет на оказание туристских услуг, за исключением обязательств, вытекающих из ранее заключенных договоров. Приостановление действия лицензии на туроператорскую деятельность, лишение лицензии на туроператорскую деятельность осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Особенности турагентской деятельности

Согласно подпункту 9 статьи 1 Закона  о туристской деятельности, турагентская деятельность – это предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором.

Турагент продвигает и реализует туристам только туристский продукт, сформированный туроператором, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Турагент обязан в течение пяти рабочих дней с момента заключения (перезаключения) договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности турагента направить в местный исполнительный орган области, города республиканского значения, столицы информацию о заключенном (перезаключенном) договоре.

Продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании агентского договора на реализацию туристского продукта, заключенного с туроператором в письменной форме.

Уведомление о начале осуществления деятельности турагента, гида (гида-переводчика), экскурсовода или инструктора туризма подается в соответствии с Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 года № 202-V. К уведомлению турагенты, гиды (гиды-переводчики), экскурсоводы и инструкторы туризма прилагают сведения по форме, утвержденной уполномоченным органом. Кроме того, турагенты к уведомлению прилагают копию договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности, а гиды (гиды-переводчики), экскурсоводы и инструкторы туризма – сертификат о прохождении подготовки в сфере туризма.

Турагент, продвигая продукт по цене туроператора, оказывает ему возмездные посреднические услуги по реализации его продукта, за что туроператор платит вознаграждение за оказанные услуги, определенное в основном в процентном отношении от реализуемой продукции (турпутевок) туроператора. При этом в такое вознаграждении за посреднические услуги включена в стоимость туристской путевки.

В конечном счете доходом у туроператоров является стоимость реализации туристских услуг, по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам либо туристам, а у турагента – сумма комиссионного вознаграждения, полученного от реализации турпродукта, сформированного туроператором, включенного в туристскую путевку за возмездные услуги.

Размер облагаемого оборота по НДС, сумма совокупного годового дохода (далее – СГД) и вычетов лица, оказывающего турагентскую либо туроператорскую деятельность, определяется в зависимости от указанных условий оказания туристских услуг.

Налогообложение в сфере туристской деятельности

Исчисление КПН с налогооблагаемого дохода от туроператорской деятельности. Некоторые аспекты налогообложения туроператорской деятельности выделены отдельно. Так, подпунктом 39-1 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса услуги туроператора определены как услуги индивидуального предпринимателя или юридического лица, имеющего лицензию на туроператорскую деятельность по реализации сформированного им туристского продукта турагентам и туристам. Подпунктом 7 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса регламентировано, что уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров, в частности,  в разрезе выездного и въездного туризма. Такие формы и правила их составления утверждены приказом и. о. министра финансов РК Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 (приложение 7).

Налоговый регистр по услугам туроператора

1. ИИН/БИН _________________________________________________
2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика __________________

3. Период: _________________ год: ___________

...