Доходы нерезидента от налогового агента, облагаемые у источника выплаты

В отличие от резидентов нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налого­обложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу – нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Налоговый агент вправе выплатить доход нерезиденту без удержания подоходного налога либо применить сниженную ставку налога.

Кто признается налоговым агентом?

Налоговыми агентами согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) признаются индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы, юридические лица, в том числе юридические лица – нерезиденты, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. То есть налоговым агентом может выступать практически любой хозяйствующий субъект, являющийся источником выплаты доходов, в том числе и нерезидентам. Следовательно, компаниям при заключении договоров с нерезидентами, следствием которых является выплата доходов последним, необходимо учитывать возможные налоговые обязательства, возлагаемые налоговым законодательством.

Перечень видов доходов нерезидентов, возникающих из источника в Республике Казахстан, определен статьей 192 Налогового кодекса. Условно виды доходов нерезидентов, облагаемые у источника выплаты, можно разделить на следующие основные группы:

– доходы от реализации товаров, работ, услуг, аренды имущества на территории Республики Казахстан;

– доходы от реализации работ, услуг за пределами Республики Казахстан;

– доходы от прироста стоимости при реализации имущества, акций, ценных бумаг;

– доходы в форме дивидендов, вознаграждений, роялти;

– доходы физических лиц, в том числе трудовые доходы, гонорары, выигрыши, безвозмездно полученное имущество и прочее.

Налоговому агенту, выплачивающему доходы нерезиденту, необходимо определить, попадает ли выплачиваемый им доход под налогообложение у источника выплаты. Также необходимо выяснить, в каком государстве зарегистрирован нерезидент, получающий доход.

Так, если нерезидент зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса все полученные им доходы от выполнения работ и оказания услуг подлежат налогообложению у источника выплаты вне зависимости от места их выполнения. Исключение составляют доходы от оказания туристских услуг физическому лицу. Во всех остальных случаях необходимо классифицировать вид выплачиваемого дохода по его характеру, экономическому содержанию, месту выполнения работ. Например, нерезидент оказал резиденту юридические услуги. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, такие доходы признаются доходом из источника в Республике Казахстан, следовательно, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода.

В каких случ">

...