Налогообложение деятельности нерезидентов без образования постоянного учреждения

Рассмотрим, какие виды услуг оказывает нерезидент без образования постоянного учреждения, что является налогооблагаемым доходом, на кого возложены обязанности по удержанию налога, а также представлению налоговой отчетности за нерезидента.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 189 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) резидентами Республики Казахстан в целях налогообложения признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

Нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1 ст. 190 Налогового кодекса).

Юридические лица – нерезиденты могут осуществлять свою деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также без образования постоянного учреждения.

Постоянным учреждением нерезидента согласно статье 191 Налогового кодекса признается одно из мест деятельности в Республике Казахстан, указанных в данной статье, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления деятельности.

Юридические лица – нерезиденты в целях развития своего бизнеса регистрируют на территории Республики Казахстан свои представительства, которые не являются постоянными учреждениями.

Но в 2012 году статья 191 Налогового кодекса была дополнена пунктом 12, согласно которому в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 данной статьи, к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса.

Таким образом, с 2012 года филиалы и представительства нерезидентов в Республике Казахстан признаются постоянными учреждениями, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по корпоративному подоходному налогу (КПН) по форме 100.00, признавая в качестве дохода суммы денежных средств, полученных от головного офиса.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, установлен статьей 198 Налогового кодекса. Исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица – нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями статей 83–149 и 198 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса установлено, что налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20%.

В дополнение к КПН чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Рес­публике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15% в порядке, установленном статьей 199 Налогового кодекса.

В случае если представительство будет получать в качестве доходов только денежные средства от юридического лица – нерезидента на его содержание, они будут отражаться как доходы в форме 100.00. При этом все расходы (аренда офиса, коммунальные платежи, заработная плата сотрудников, командировочные, представительские, прочие расходы), связанные с работой представительства, будут отнесены на вычеты в форме 100.00 (см. ответ председателя КГД МФ РК от 8 мая 2015 года на вопрос от 21 апреля 2015 года № 295505/1 на сайте www.е.gov.kz).

Юридические лица – нерезиденты без образования постоянного учреждения оказывают, как правило, разовые работы, услуги на основании договора с резидентами Рес­публики Казахстан, срок действия которого не превышает 183 дней.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, регулируется главой 23 Налогового кодекса.

Для того чтобы не допустить ошибок при налогообложении доходов нерезидентов КПН у источника выплаты, следует установить условия возникновения дохода и место реализации товаров, работ, услуг.

Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Данный перечень уточнен с учетом принципа территориальности.

Работы, услуги, оказываемые юридическими лицами – нерезидентами, не образующими постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, могут оказываться на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Кроме того, имеется ряд услуг, при оказании которых обязанность по уплате КПН у источника возникает независимо от того, где оказываются услуги – за пределами Рес­публики Казахстан или на ее территории.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Респуб­лике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

При выплате доходов от выполнения работ, оказания услуг лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, также возникает обязанность по уплате КПН у источника выплаты, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

При этом положения подпункта 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства.

Если юридическое лицо – нерезидент без образования постоянного учреждения получает доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан (определенные статьей 192 Налогового кодекса), то в таких случаях у налогового агента возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты. Уплата налога на добавленную стоимость (НДС) резидентами Республики Казахстан за нерезидентов (на основании статьи 241 Налогового кодекса) осуществляется в зависимости от вида и места реализации товаров, работ, услуг.

Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2–6 данной статьи, – 20%;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, – 20%;

3) страховые премии по договорам страхования рисков – 15%;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков &nd">

...