НДС и КПН с доходов нерезидента. Налоговые вычеты

При получении дохода нерезидентом из казахстанского источника, как правило, всегда возникает объект обложения КПН у источника выплаты. Узнаем, какие виды доходов и по каким ставкам подлежат обложению данным налогом. А также рассмотрим НДС за нерезидента, при определении которого важную роль играет место реализации работ, услуг.

Доход нерезидентов – юридических лиц из источников в Республике Казахстан является объектом обложения двумя налогами:

–    налогом на добавленную стоимость (НДС) за работы и услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство;

–    корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты.

НДС с доходов нерезидента

Положениями статьи 241 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) предусмотрено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, при определении НДС за нерезидента следует обратить внимание на следующее:

1) место реализации определяется согласно статье 236 Налогового кодекса (см. таблицу 1);

2) не являются облагаемым оборотом освобожденные обороты, перечисленные в статье 248 Налогового кодекса, и обороты по услугам и работам, по которым произведено таможенное декларирование импорта товаров, осуществляемого по внешнеторговым сделкам, например транспортные услуги, включенные в таможенную стоимость товара;

3) сумма НДС определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота, включая КПН с нерезидента у источника выплаты. При этом размер облагаемого оборота определяется по рыночному курсу на дату совершения оборота – в акте выполненных работ, оказанных услуг или документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте (п. 9 ст. 237 Налогового кодекса);

4) сумма НДС отражается в приложении 5 Декларации по НДС (форма 300.05 «Работы, услуги, приобретенные у нерезидента») и уплачивается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;

5) так как платежный документ или документ налогового органа о зачете с других налогов на данный налог позволяет отнести данную сумму НДС за нерезидента в зачет, то возможно произвести уплату в отчетном периоде до последнего числа отчетного квартала и одновременно отнести в зачет по НДС. Это позволяет избежать отвлечения оборотных средств предприятия на уплату налогов.

Пример

Согласно контракту, российским ООО «Х» были оказаны консультационные услуги на территории Республики Казахстан на сумму 7 000 долл. США, что было подтверждено актом выполненных работ. Акт приемки выполненных работ подписан 15 августа 2015 года. Курс доллара на эту дату составляет 188,05 тенге. Соответственно, стоимость выполненных работ составляет 1 316 350 тенге, НДС в сумме 157 962 тенге был уплачен в отчетном периоде.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации консультационных услуг является место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Это значит, что в нашем примере местом реализации будет Республика Казахстан, а согласно статье 241 Налогового кодекса услуги, предоставленные нерезидентом, будут являться оборотом по НДС компании-резидента – получателя услуг.

Поскольку в предыдущие периоды работы и услуги у нерезидента не приобретались, заполняется раздел «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде» в приложении 5 Декларации по НДС по форме 300.05.

В строке 300.05.001 «Облагаемый оборот» отражаем сумму 1 316 350 тенге, которая переносится в строку 300.00.014 А «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента». Строка 300.05.002 «Сумма НДС, подлежащего уплате» содержит сумму НДС в размере 157 962 тенге. В данном случае НДС был уплачен в отчетном периоде, следовательно, в строке 300.05.003 «Сумма НДС, уплаченного в бюджет» также отражаем сумму 157 962 тенге, которая переносится в строку 300.05.007. Итоговое значение строки 300.05.007 переносится в строку 300.00.014 В Декларации по НДС. Необходимо учесть, что плательщики НДС, применяющие раздельный метод отнесения в зачет, отражают в данной строке суммы НДС по работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота. При этом сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет по облагаемому обороту, из строки 300.05.007 переносится в строку 300.00.014 В в соответствующем размере.

Таблица 1

Определение места реализации при оказании услуг нерезидентом

...