Учет дебиторской задолженности: понятие и классификация

Понятие и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других физических и юридических лиц. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По экономической сущности дебиторская задолженность выступает в виде средств, временно отвлеченных из оборота компании.

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

– существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

– стоимость актива может быть надежно оценена.

Одним из значимых моментов в учете дебиторской задолженности являются вопросы ее классификации.

В зависимости от срока оплаты счетов дебиторская задолженность делится на: краткосрочную (текущую) и долгосрочную.

Краткосрочная дебиторская задолженность включается в состав краткосрочных активов. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

– его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

По содержанию  существуют следующие виды дебиторской задолженности:

● торговая дебиторская задолженность (счета к получению, векселя к получению, дивиденды к получению), то есть суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация;

● неторговая дебиторская задолженность (неторговые векселя к получению, проценты к получению, авансы, выданные работникам компании и др.), которая возникает в результате других видов деятельности, например авансы служащим или филиалам компании, вознаграждения к получению, претензии к организациям за нарушения условий договора и т. д. Эта задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

По характеру образования в зависимости от своевременности оплаты дебиторская задолженность делится на нормальную и просроченную (неоправданную).

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, задолженность за реализованные товары, срок оплаты которых не наступил).

Просроченной (неоправданной) считается дебиторская задолженность, которая не оплачена в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо из-за недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета (товары реализованные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и другие).

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

– МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

– МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

– МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.

Финансовый актив – это актив, являющийся:

– денежными средствами;

– долевым инструментом другого предприятия;

– договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации;

– договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:

– активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем и которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

– активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»;

– активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.

Учет дебиторской задолженности работников

Учет дебиторской задолженности работников производится на активных счетах
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

Задолженность у работников может возникнуть:

● при выдаче денежных средств в подотчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т. д.);

● при выдаче займов работникам предприятия;

● при возмещении работником недостач и материального ущерба, возникших по его вине и другое.

Выдача денег в подотчет и предоставление займов отражается по дебету счетов 1250, 2150. Сальдо счетов по дебету отражается в финансовой отчетности (балансе) предприятия в качестве актива.

Денежные средства в подотчет и займы работникам выдаются наличными из кассы или путем перечисления на карт-счета.

Уменьшение дебетового сальдо по счетам 1250, 2150 приводит к погашению

дебиторской задолженности работников и отражается по кредиту счетов.

Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности работников:

Пример

8 июня 2015 года коммерческий директор ТОО «Алма» был командирован в г. Астану для заключения контракта на поставку товара.

Продолжительность командировки – с 8 по 12 июня 2015 года. Суточные выплачиваются в размере 3 МРП. Работнику было выдано из кассы под отчет 110 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию авансовый отчет и следующие документы:

1) проездные билеты Алматы – Астана и Астана – Алматы, стоимость одного билета – 10 000 тенге (в том числе НДС);

2) счет-фактура, фискальный чек за проживание в гостинице с 9 по 11 июня 2015 года на сумму 54 000 тенге (в том числе НДС).

Бухгалтерские проводки:

Задолженность по неиспользованным подотчетным суммам должна быть погашена работником путем предоставления дополнительного авансового отчета с подтверждающими  целевое расходование денежных средств документами, или путем внесения наличных денег в кассу предприятия, или удержанием из заработной платы. Удержание из заработной платы производится на основании приказа руководителя предприятия в соответствии с Трудовым кодексом.

Пример

При инвентаризации денежных средств в кассе была обнаружена недостача  в сумме 5 000 тенге. Руководством было принято решение  взыскать данную сумму с кассира.

Бухгалтерские проводки:

Пример

Предприятием  работнику были выделены из кассы в подотчет 25 000 тенге

для приобретения  канцелярских товаров. Он приобрел канцелярские товары на сумму 23 000 тенге с НДС, предоставил накладную и счет-фактуру от поставщика. Неизрасходованную часть денежных средств работник вернул в кассу.

Бухгалтерские проводки:

...