Налогообложение работников иностранного представительства

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 191 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет и иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относится в том числе содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

Согласно пункту 12 статьи 191 Налогового кодекса, в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налого­обложения или пунктом 4 данной статьи, к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса.

Таким образом, филиалы и представительства нерезидентов в Республике Казахстан признаются постоянными учреждениями, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по корпоративному подоходному налогу (КПН) по форме 100.00, признавая в качестве дохода суммы денежных средств, полученные от головного офиса.

Порядок налогообложения доходов юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, установлен статьей 198 Налогового кодекса. Определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода юридического лица – нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 83–149 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса установлено, что налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20%.

В дополнение к КПН чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15% в порядке, установленном статьей 199 Налогового кодекса (п. 5 ст. 147 Налогового кодекса).

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица – нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Рес­публике Казахстан:

1) доходы из источников в Республик">

...