Сопутствующие материалы
Рубрикатор всех статей

Недостачи на предприятии: бухгалтерский и налоговый учет

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F
 

Недостачей принято считать отсутствие определенного количества денежных средств, запасов, основных средств и прочего имущества, выявленное как в ходе проверки, так и при приеме имущества. Недостача может возникнуть вследствие хищения, ошибок, чрезвычайных ситуаций и т. д. В статье рассматриваются вопросы, касающиеся документального оформления, отражения в бухучете и налогообложения выявленных недостач.

Инвентаризация

Основным способом фактического контроля над сохранностью имущественных ценностей и средств является инвентаризация, в результате которой может быть обнаружена недостача.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета).

Основные требования Правил ведения бухгалтерского учета, которые должны быть соблюдены при проведении инвентаризации, приведены в таблице:

Критерий

Содержание

1

2

Периодичность проведения инвентаризации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек самостоятельно определяют период проведения инвентаризации.

Имущество, подлежащее инвентаризации

Инвентаризации подлежит все имущество, независимо от его местонахождения, имущество, не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Внеплановая инвентаризация

Независимо от принадлежности к различным субъектам предпринимательства, инвентаризация проводится:

1) при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

4) при реорганизации субъекта перед составлением разделительного бухгалтерского баланса.

Организация плановых инвентаризаций

Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике руководством субъекта.

Кем проводится инвентаризация

Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководства субъекта.

Место проведения инвентаризации

Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.

Документальное оформление инвентаризации

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи.

Если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и внести результат в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки для отражения фактического наличия имущества.

По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.

Выделенные виды документов имеют унифицированные формы, которые утверждены приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководством субъекта.

 

Налоговый учет недостачи

Основные налоговые аспекты учета недостач на предприятии отражены в таблице:

Налог

Операция

Норма Налогового кодекса

НДС

Корректировка НДС (исключение из зачета)

НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций) (пп. 2) п. 1 ст. 258 Кодекса Респуб­лики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

КПН

Вычет недостачи и НДС, исключенного из зачета

Вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (пп. 1) ст. 115 Налогового кодекса).

Выбытие фиксированных активов

При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов – стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы – стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, преду­смотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового кодекса;

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, – выбытие не отражается (п. 8 ст. 119 Налогового кодекса).

Страховые выплаты

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 Налогового кодекса (пп. 3) п. 1 ст. 95 Налогового кодекса).

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам (пп. 15) п. 1 ст. 85 Налогового кодекса).

 

Бухгалтерский учет недостачи

В соответствии с пунктом 71 Правил ведения бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации недостачи (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) признаются расходом или (при установлении виновного лица) его задолженностью.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

Пунктом 72 Правил ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.

Все недостачи, выявленные при проведении инвентаризации, отражаются изначально по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

При установлении виновного лица – работника предприятия задолженность списывается со счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» на счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185) на счете 1250 отражаются в числе прочего расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и др.), причиненного организации работником.

Что касается ответственности работников, то статьей 120 Трудового кодекса Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года № 414-V (далее – Трудовой кодекс) предусмотрена материальная ответственность стороны трудового договора за ущерб (вред), причиненный ею другой стороне трудового договора.

Сторона трудового договора, причинившая ущерб (вред) другой стороне, возмещает его в соответствии с Трудовым кодексом и иными законами Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Трудового кодекса материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, наступает в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и актами работодателя.

Перечень должностей и работ, занимаемых или выполняемых работниками, с которыми могут заключаться договор о полной индивидуальной или коллективной (солидарной) материальной ответственности за не­обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работникам, а также типовой договор о полной материальной ответственности, утверждается актом работодателя (п. 7 ст. 123 Трудового кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 123 Трудового кодекса, материальная ответственность в полном размере ущерба, причиненного работодателю, возлагается на работника, в частности, в случаях:

– необеспечения сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику на основании письменного договора о принятии на себя полной материальной ответственности;

– недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование.

Работник обязан возместить прямой действительный ущерб, причиненный работодателю (п. 3 ст. 123 Трудового кодекса).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

На основании пункта 3 статьи 115 Трудового кодекса при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным листам, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан и указанной статьей, размер ежемесячного удержания не может превышать 50% причитающейся работнику заработной платы.

По результатам инвентаризации товаров на складе была выявлена недостача. Себестоимость недостающего товара составляет 40 000 тенге (НДС – 4 800 тенге). Полную материальную ответственность за выявленную недостачу несет заведующий складом, который дал письменное согласие на возмещение ущерба за счет заработной платы. Оклад заведующего складом – 150 000 тенге. Какие бухгалтерские проводки необходимо составить?

Анализ

В данной ситуации в бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:

тенге

Содержание операции

Д-т

К-т

...


вернуться назад