ЕАЭС: особенности обложения косвенными налогами

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

Одна из ключевых целей, стоящих перед государствами – участниками Договора о ЕАЭС, – гармонизация условий ведения бизнеса: беспрепятственный оборот товаров на территории стран ЕАЭС, отсутствие таможенного оформления, таможенного контроля на границе; получение импортером отсрочки по уплате НДС и акциза, уменьшение налоговой нагрузки при исчислении НДС по импортируемым сделкам.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС) (г. Астана, 29 мая 2014 года). Договор о ЕАЭС пришел на смену Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (г. Москва, 25 января 2008 года), прекратившему свое действие 1 января 2015 года.

Таможенный союз (далее – ТС) – форма торгово-экономической интеграции государств-членов, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры; действуют Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (далее – ЕТТ ЕАЭС) и единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей стороной (ст. 2 Договора о ЕАЭС).

Сфера действия ЕАЭС значительно шире ТС. В рамках ЕАЭС обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках ЕАЭС.

В состав ЕАЭС входят страны – участницы ТС: основатели – Российская Федерация, Республики Казахстан и Беларусь и недавно вступившие государства – Республики Армения и Кыргызстан.

В Налоговый кодекс с 1 июля 2010 года введена новая глава 37-1 «Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», которая включает статьи с 276-1 по 276-23, регламентирующие порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в ТС.

Налоговый контроль за исполнением налогоплательщиками налогового обязательства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств – членов ТС осуществляется органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц.

Принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах регулируются статьей 72 Договора о ЕАЭС.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг осуществляются в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:

– товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;

– товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

– товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

Плательщиками НДС в рамках ТС, в соответствии со статьей 276-2 Налогового кодекса, являются все лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств – членов ТС, в том числе физические лица, импортирующие товары в целях предпринимательской деятельности.

Приказом министра финансов РК от 29 декабря 2015 года № 717 утвержден следующий критерий отнесения товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности физическими лицами: отгрузка и (или) передача товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю, превышающие за календарный год 12-кратный минимальный размер заработной платы (далее – МРЗП), установленный законом РК о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (на 2016 год – 274 308 тенге).

В случае если импортированные товары для личного потребления в дальнейшем будут использованы для предпринимательской деятельности, то возникает обязанность по исчислению НДС на импорт, представлению декларации по форме 320.00 с приложенными документами и уплате косвенных налогов со штрафными санкциями и пенями с 20-го числа, следующего за датой ввоза.

Если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах, то данное лицо является плательщиком НДС на импорт в ТС и, соответственно, представляет декларацию по форме 320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 (далее – заявление о ввозе) и другие соответствующие документы.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте

Оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории РК на территорию другого государства – члена ТС (п. 1 ст. 276-4 Налогового кодекса).

Согласно статье 276-7 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях – место передачи товара получателю.

В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Пример

Компания (резидент РК) заключила контракт с нерезидентом из Кыргызстана на поставку товара. Товар закупается в России и продается в Кыргызстане. Какие документы следует оформить по продаже товара? Какие обязательства возникают у компании перед бюджетом?

Согласно пункту 3 Протокола, при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (договоры (контракты); выписки банков; заявление о ввозе, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары; транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы), а также статьей 276-11 Налогового кодекса:

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей – договоры (контракты) лизинга; договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей; договоры (контракты) на изготовление товаров;

2) заявление о ввозе с отметкой налогового органа государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, и (или) освобождении, и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или в копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде);

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена ТС на территорию другого государства – члена ТС;

4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК.

В соответствии со статьей 276-10 Налогового кодекса, при экспорте товаров с территории РК на территорию другого государства – члена ТС применяется нулевая ставка НДС.

При экспорте товаров с территории РК на территорию другого государства – члена ТС плательщик НДС имеет право на отнесение НДС в зачет в соответствии с

...


вернуться назад