+7 (727) 346-83-53 Алматы
+7 (7172) 36-64-64 Астана
Рубрика статей

Сделки взаимосвязанных сторон.
02.04.2012

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Многие организации сталкиваются в своей деятельности с взаимосвязанными сторонами. Очень важно правильно определить, относится ли сделка к взаимосвязанным сторонам, произвести нужные корректировки по такой сделке в целях налогообложения и представить информацию по мониторингу в уполномоченный орган.
 
Пунктом 20 статьи 2 Закона  РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV (далее – Закон № 67-IV) определено, что международные деловые операции – это экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
 
Согласно МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» сторона является связанной стороной предприятия, если:
 
1) такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:
 
       контролирует предприятие или находится под его контролем, или если предприятие или такая сторона находятся под общим контролем (материнские, дочерние предприятия);
 
       имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие;
 
или
       осуществляет совместный контроль над предприятием;
 
2) сторона является ассоциированным предприятием (как указано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») данного предприятия;
 
3) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);
 
4) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;
 
5) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в пунктах 1 или 4;
 
6) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в пунктах 4 и 5, либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;
 
7) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.
 
Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.
 
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанной стороной является физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
 
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
 
Взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними. Статьей 11 Закона  № 67-IV определены такие особые взаимоотношения.
 
Бухгалтерский учет по взаимосвязанным сторонам ведется на основании МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности».
 
Налоговый учет сделок по взаимосвязанным сторонам основывается на положениях Налогового кодекса, Закона № 67-IV, Правил осуществления мониторинга сделок, утвержденных приказом Министра финансов РК от 12 февраля 2009 года № 62.
Все аспекты осуществления сделок по взаимосвязанным сторонам должны быть раскрыты в учетной и в налоговой учетной политике организации.
 
Рассмотрим примеры отражения сделок по взаимосвязанным сторонам в учете организации (примеры приведены в тенге без учета валют и курсовых разниц).
 
Пример
 
Компания «Бета», резидент РК, продает взаимосвязанной стороне 1 000 единиц товара «А» по цене 900 тенге за единицу. Себестоимость единицы товара составляет 700 тенге. Рыночная цена реализации составляет 1 050 тенге за единицу. Дифференциал равен 100 тенге за единицу товара.
 
Корреспонденция счетов по продаже товара:
 

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков»

 

6010 «Доходы от реализации товаров, работ, услуг»

 

900 000

 

Реализация товара (1 000 ? 900)

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков»

 

3130 «Налог на добавленную стоимость»

 

108 000

 

Начислен НДС (900 000 ??12%)

 

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

 

1330 «Товары»

 

700 000

 

Списана себестоимость реализованного товара (1 000 ? 700)

 

1030 «Денежные средства
на текущих банковских счетах»

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей
и заказчиков»

 

1 008 000

 

Оплачено за проданный товар
покупателем

 

6010 «Доходы от реализации
товаров, работ, услуг»

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

900 000

 

Закрытие счетов доходов в конце отчетного периода

 

5610 «Итоговая прибыль
(Итоговый убыток)»

 

7010 «Себестоимость
 реализованной продукции
и оказанных услуг»

 

700 000

 

Закрытие счетов расходов в конце отчетного периода

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

3110 «Корпоративный
подоходный налог,
подлежащий уплате»

 

40 000

 

Начислен КПН ((900 000 - 700 000) ? 20%)

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

40 000

 

Закрытие счета расходов по КПН
в конце отчетного периода

 

 
Однако рыночная цена такого товара составляет 1 050 тенге за единицу. Товар был продан по заниженной (трансфертной) цене. Согласно документации дифференциал составляет 100 тенге за единицу товара.
 
Дифференциал представляет собой суммарную стоимость затрат на транспортировку и прочих расходов, связанных с реализацией товара (работ, услуг).
 
Дифференциал учитывается только в случае своевременного и обоснованного представления подтверждающей информации:
        по товарам, подлежащим мониторингу сделок, – ежегодно до установленного налоговыми органами срока подачи отчетности;
 
        по товарам, не подлежащим мониторингу сделок, – в течение 90 календарных дней с момента запроса налоговых органов.
 
Трансфертная цена – цена, которая формируется между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен при совершении сделок между независимыми сторонами, подлежащая контролю в соответствии с Законом № 67-IV.
 
На основании пункта 8 статьи 10 Закона № 67-IV корректировка проводится по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
 
При этом, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 5 Закона № 67-IV, участник сделки имеет право самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением.
Компания «Бета» самостоятельно производит корректировку объекта обложения КПН в налоговом учете так, как если бы товар был продан по цене 1 050 тенге за единицу.
 
Размер корректируемого дохода рассчитывается посредством умножения физического объема товаров в натуральном выражении на величину отклонения цены единицы товара от его рыночной цены.
 
Формула расчета величины отклонения фактической цены реализации от рыночной цены товаров (работ, услуг) в международных деловых операциях:
 
S = (Pr – D) – Ps, где:
 
  S            величина отклонения фактической цены реализации от рыночной цены за единицу товара, работ и услуг;
  Pr          рыночная цена;
  Ps          цена сделки;
  D           дифференциал.
 
В нашем примере:
 
S = (1 050 – 100) – 900 = 50 тенге;
 
размер корректируемого дохода: 50 ? 1 000 = 50 000 тенге;
КПН = 50 000 ? 20% = 10 000 тенге.
 
В случае несвоевременного и необоснованного представления подтверждающей информации по товарам компания «Бета» не вправе учитывать дифференциал. Тогда корректировка будет выглядеть следующим образом:
S = 1 050 - 900 = 150;
 
размер корректируемого дохода: 150 ? 1 000 = 150 000 тенге;
 
КПН = 150 000 ? 20% = 30 000 тенге.
 
Таким образом, компания «Бета» обязана доначислить и уплатить в бюджет КПН:
 
        при использовании дифференциала в размере 10 000 тенге;
 
        в случае невозможности использования дифференциала в размере 30 000 тенге.
 
В бухгалтерских проводках это будет выглядеть следующим образом:

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000

 

Доначислен КПН

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000

 

Закрытие счета расходов по КПН в конце отчетного периода

 

 
Сумма корректировки совокупного годового дохода указывается в строке 100.00.027 «Корректировка совокупного годового дохода» в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).
 
Согласно статье 7 Закона № 67-IV компания обязана представить в уполномоченный орган отчетность по мониторингу сделок. При этом заполняется  форма 1 «Экспорт товаров (работ, услуг)» (приложение 1 к Правилам осуществления мониторинга сделок) по каждой сделке.
 
Приложение 1 к Правилам осуществления мониторинга сделок, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года № 62
 
Форма 1
 
Экспорт товаров (работ, услуг)
 

 

РНН

 

Наименование
отправителя
(экспортера)

 

Налоговый
период

 

Дата
ГТД

 

№ ГТД

 

Код
ТН ВЭД

 

Наименова-
ние товара
(работы,
услуги)

 

Качественные
характеристики
товара
(работы, услуги)

 

Репутация
на рынке
товаров
(работ, услуг)

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

10

 

 

6007­0080­0900

 

Компания «Бета»

 

3 квартал 2010 года

 

ххх

 

ххх

 

ххх

 

Товар А

 

ххххххх

 

хххххх

 

 

Страна
отправле-ния
товара
(работы,
услуги)

 







































...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад