Сделки взаимосвязанных сторон.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F


Многие организации сталкиваются в своей деятельности с взаимосвязанными сторонами. Очень важно правильно определить, относится ли сделка к взаимосвязанным сторонам, произвести нужные корректировки по такой сделке в целях налогообложения и представить информацию по мониторингу в уполномоченный орган.
 
Пунктом 20 статьи 2 Закона  РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV (далее – Закон № 67-IV) определено, что международные деловые операции – это экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
 
Согласно МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» сторона является связанной стороной предприятия, если:
 
1) такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:
 
       контролирует предприятие или находится под его контролем, или если предприятие или такая сторона находятся под общим контролем (материнские, дочерние предприятия);
 
       имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие;
 
или
       осуществляет совместный контроль над предприятием;
 
2) сторона является ассоциированным предприятием (как указано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») данного предприятия;
 
3) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);
 
4) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;
 
5) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в пунктах 1 или 4;
 
6) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в пунктах 4 и 5, либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;
 
7) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.
 
Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.
 
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанной стороной является физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
 
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
 
Взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними. Статьей 11 Закона  № 67-IV определены такие особые взаимоотношения.
 
Бухгалтерский учет по взаимосвязанным сторонам ведется на основании МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности».
 
Налоговый учет сделок по взаимосвязанным сторонам основывается на положениях Налогового кодекса, Закона № 67-IV, Правил осуществления мониторинга сделок, утвержденных приказом Министра финансов РК от 12 февраля 2009 года № 62.
Все аспекты осуществления сделок по взаимосвязанным сторонам должны быть раскрыты в учетной и в налоговой учетной политике организации.
 
Рассмотрим примеры отражения сделок по взаимосвязанным сторонам в учете организации (примеры приведены в тенге без учета валют и курсовых разниц).
 
Пример
 
Компания «Бета», резидент РК, продает взаимосвязанной стороне 1 000 единиц товара «А» по цене 900 тенге за единицу. Себестоимость единицы товара составляет 700 тенге. Рыночная цена реализации составляет 1 050 тенге за единицу. Дифференциал равен 100 тенге за единицу товара.
 
Корреспонденция счетов по продаже товара:
 

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков»

 

6010 «Доходы от реализации товаров, работ, услуг»

 

900 000

 

Реализация товара (1 000 ? 900)

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков»

 

3130 «Налог на добавленную стоимость»

 

108 000

 

Начислен НДС (900 000 ??12%)

 

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

 

1330 «Товары»

 

700 000

 

Списана себестоимость реализованного товара (1 000 ? 700)

 

1030 «Денежные средства
на текущих банковских счетах»

 

1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей
и заказчиков»

 

1 008 000

 

Оплачено за проданный товар
покупателем

 

6010 «Доходы от реализации
товаров, работ, услуг»

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

900 000

 

Закрытие счетов доходов в конце отчетного периода

 

5610 «Итоговая прибыль
(Итоговый убыток)»

 

7010 «Себестоимость
 реализованной продукции
и оказанных услуг»

 

700 000

 

Закрытие счетов расходов в конце отчетного периода

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

3110 «Корпоративный
подоходный налог,
подлежащий уплате»

 

40 000

 

Начислен КПН ((900 000 - 700 000) ? 20%)

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

40 000

 

Закрытие счета расходов по КПН
в конце отчетного периода

 

 
Однако рыночная цена такого товара составляет 1 050 тенге за единицу. Товар был продан по заниженной (трансфертной) цене. Согласно документации дифференциал составляет 100 тенге за единицу товара.
 
Дифференциал представляет собой суммарную стоимость затрат на транспортировку и прочих расходов, связанных с реализацией товара (работ, услуг).
 
Дифференциал учитывается только в случае своевременного и обоснованного представления подтверждающей информации:
        по товарам, подлежащим мониторингу сделок, – ежегодно до установленного налоговыми органами срока подачи отчетности;
 
        по товарам, не подлежащим мониторингу сделок, – в течение 90 календарных дней с момента запроса налоговых органов.
 
Трансфертная цена – цена, которая формируется между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен при совершении сделок между независимыми сторонами, подлежащая контролю в соответствии с Законом № 67-IV.
 
На основании пункта 8 статьи 10 Закона № 67-IV корректировка проводится по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
 
При этом, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 5 Закона № 67-IV, участник сделки имеет право самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением.
Компания «Бета» самостоятельно производит корректировку объекта обложения КПН в налоговом учете так, как если бы товар был продан по цене 1 050 тенге за единицу.
 
Размер корректируемого дохода рассчитывается посредством умножения физического объема товаров в натуральном выражении на величину отклонения цены единицы товара от его рыночной цены.
 
Формула расчета величины отклонения фактической цены реализации от рыночной цены товаров (работ, услуг) в международных деловых операциях:
 
S = (Pr – D) – Ps, где:
 
  S            величина отклонения фактической цены реализации от рыночной цены за единицу товара, работ и услуг;
  Pr          рыночная цена;
  Ps          цена сделки;
  D           дифференциал.
 
В нашем примере:
 
S = (1 050 – 100) – 900 = 50 тенге;
 
размер корректируемого дохода: 50 ? 1 000 = 50 000 тенге;
КПН = 50 000 ? 20% = 10 000 тенге.
 
В случае несвоевременного и необоснованного представления подтверждающей информации по товарам компания «Бета» не вправе учитывать дифференциал. Тогда корректировка будет выглядеть следующим образом:
S = 1 050 - 900 = 150;
 
размер корректируемого дохода: 150 ? 1 000 = 150 000 тенге;
 
КПН = 150 000 ? 20% = 30 000 тенге.
 
Таким образом, компания «Бета» обязана доначислить и уплатить в бюджет КПН:
 
        при использовании дифференциала в размере 10 000 тенге;
 
        в случае невозможности использования дифференциала в размере 30 000 тенге.
 
В бухгалтерских проводках это будет выглядеть следующим образом:

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000

 

Доначислен КПН

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000

 

Закрытие счета расходов по КПН в конце отчетного периода

 

 
Сумма корректировки совокупного годового дохода указывается в строке 100.00.027 «Корректировка совокупного годового дохода» в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).
 
Согласно статье 7 Закона № 67-IV компания обязана представить в уполномоченный орган отчетность по мониторингу сделок. При этом заполняется  форма 1 «Экспорт товаров (работ, услуг)» (приложение 1 к Правилам осуществления мониторинга сделок) по каждой сделке.
 
Приложение 1 к Правилам осуществления мониторинга сделок, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года № 62
 
Форма 1
 
Экспорт товаров (работ, услуг)
 

 

РНН

 

Наименование
отправителя
(экспортера)

 

Налоговый
период

 

Дата
ГТД

 

№ ГТД

 

Код
ТН ВЭД

 

Наименова-
ние товара
(работы,
услуги)

 

Качественные
характеристики
товара
(работы, услуги)

 

Репутация
на рынке
товаров
(работ, услуг)

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

10

 

 

6007­0080­0900

 

Компания «Бета»

 

3 квартал 2010 года

 

ххх

 

ххх

 

ххх

 

Товар А

 

ххххххх

 

хххххх

 

 

Страна
отправле-ния
товара
(работы,
услуги)

 

Вид
транспортировки

 

Страна
проис-
хождения
товара
(работы,
услуги)

 

Произво-
дитель
товара
(работы,
услуги)

 

Наличие
товарно-
го знака
(торго-вой марки, бренда)

 

Условия
поставки
товара
(работы,
услуги)

 

Дата
отгрузки
товара
(работы,
услуги)

 

Место
отгрузки
товара
(работы,
услуги)

 

Страна
назна-
чения
товара
(работы,
услуги)

 

Пункт
доставки
товара
(работы,
услуги)

 

11

 

12

 

13

 

14

 

15

 

16

 

17

 

18

 

19

 

20

 

РК

 

автотранспорт

 

РК

 

компания «Х»

 

хххххх

 

хххххх

 

10.07.2010 г.

 

Алматы

 

Россия

 

Москва

 

 
Продолжение таблицы

Наименование
покупателя

 

Юридический
адрес
покупа-теля

 

Страна
регистрации
покупателя

 

Торгую-
щая страна

 

Информа-ция о взаимосвязанности сторон (продавца и
покупателя)

 

Дата контракта
(договора)

 


контракта
(дого-вора)

 

Дата и
№ счета-фактуры

 

Еди­ница
измере-ния

 

Объем
реали-
зации

 

21

 

22

 

23

 

24

 

25

 

26

 

27

 

28

 

29

 

30

 

компания «У»

 

хххххх

 

Россия

 

РК

 

п. 6 ст. 11 Закона

 

хххххх

 

ххххх

 

хххх

 

ед.

 

1 000

 

 

Стоимость
(в валютеконтракта)

 

Цена
сделки
(в валюте контракта)

 

Валютаконтракта

 

Курс тенге

 

Методология транс-фертного ценообра- зования

 

Факторы, влияющие на уста-новлениецены
сделки

 

Метод, применяемый для
опреде-ления рыночной цены

 

Источник информации, применяемый для определения рыночной цены
товара
(работы,
услуги)

 

Дифферен-циал

 

Рыночная цена товара
(работы,
услуги)

 

31

 

32

 

33

 

34

 

35

 

36

 

37

 

38

 

39

 

40

 

900

 

900 000

 

у. е.

 

1

 

хххххх

 

хххххх

 

п. 4 ст. 12 Закона

 

Каталог
товаров

 

100

 

1 050

 

 

Описание
предприни-
мательской
деятель-
ности
участника
сделки
(экспор-
тера),
отрасли
деятель-
ности и
условий
рынка

 

Стратегия
бизнеса

 

Другая информа-ция, обосновывающая правильность
примене-ния ценысделки товара
(работы, услуги)

 

Другая информация, влияющая навеличину отклонения цены сделки товара
(работы, услуги)
от рыночной цены

 

Прогнозцен на товары
(работы, услуги)
на экспорт­ных
рынках

 

Стратегия ведения
деловых операций

 

Заключе-ние по применению принципа «вытянутой руки» в международных деловых операциях

 

Отчеты помеждуна-родным стандартам
бухгалтерского учета, в том числе финансовая
отчетность

 

Функ-цио-нальный анализ, анализ рисков, материальных и нематериаль-ных активов

 

Комис-сионное вознаграждение (маржа) торгового
брокера

 

41

 

42

 

43

 

44

 

45

 

46

 

47

 

48

 

49

 

50

 

хххххх

 

хххх

 

хххххх

 

хххххх

 

ххххх

 

ххххх

 

ххххх

 

ххххх

 

ххххх

 

хххх

 

 

Теперь рассмотрим случай, когда компания приобретает товар у взаимосвязанной стороны.
 
Пример
 
Компания «Бета», резидент РК, приобретает у взаимосвязанной стороны товар в количестве 1 000 единиц по цене 1 200 тенге за единицу.
 
Рыночная цена товара составляет 1 050 тенге за единицу.
Дифференциал равен 100 тенге за единицу товара.
В данном случае корректировке подлежат расходы.
Корректировка себестоимости приобретенного товара:
       с учетом дифференциала составляет 50 000 тенге ((1 200 – 100 – 1 050) ? 1 000);
       без учета дифференциала составляет 150 000 тенге ((1 200 – 1 050) ? 1 000).
Корректировка КПН:
       с учетом дифференциала равна 10 000 тенге (50 000 ? 20%);
       без учета дифференциала равна 30 000 тенге (150 000 ? 20%).
 
Корреспонденция счетов будет следующая:
 

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

1330 «Товары»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1 200 000

 

Приобретен товар (1 200 ? 1 000)

 

1420 «Налог на добавленную стоимость»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

144 000

 

Отнесен НДС в зачет по приобретенному товару (1 200 000 ? 12%)

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000 (при продаже всей партии товара)

 

Корректировка начисленного корпоративного подоходного налога (сумма корректировки зависит от количества реализованного товара, приобретенного по трансфертной цене в отчетном периоде)

 

5610 «Итоговая прибыль (Итоговый убыток)»

 

7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

Если использовался дифференциал – 10 000, если дифференциал не использовался – 30 000

 

Закрытие счета расходов по КПН в конце отчетного периода

 

 

Здесь следует отметить, что организация, приобретая товар у взаимосвязанной стороны по завышенной цене и реализуя этот товар потребителю (третьему лицу), уменьшает налогооблагаемый доход путем увеличения себестоимости товара. Поэтому при продаже товаров конечному потребителю, приобретенных по завышенной цене, корректируется сумма КПН (согласно пункту 8 статьи 10 Закона № 67-IV).
 
Согласно статье 7 Закона № 67-IV компания обязана представить в уполномоченный орган отчетность по мониторингу сделок. При этом заполняется  форма 1 «Импорт товаров (работ, услуг)» (приложение 2 к Правилам осуществления мониторинга сделок) по каждой сделке.
 
Приложение 2 к Правилам осуществления мониторинга сделок, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года № 62
 
Форма 2
 
Импорт товаров (работ, услуг)
 

 

РНН

 

Наименование покупателя
(импортера)

 

Налоговый
период

 

Дата
ГТД

 

№ ГТД

 

Код
ТН ВЭД

 

Наименование
товара
(работы,
услуги)

 

Качественные
характерис-тики товара (работы,
услуги)

 

Репутация
на рынке
товаров
(работ,
услуг)

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

10

 

1

 

600700800900

 

Компания «Бета»

 

3 квартал 2010 года

 

ххх

 

ххх

 

ххх

 

Товар С

 

хххххх

 

хххххх

 

 

Страна отправления товара
(работы, услуги)

 

Вид
транс-
портировки

 

Страна происхождения товара
(работы,
услуги)

 

Произво дитель товара
(работы,
услуги)

 

Наличие товарного знака
(торговой марки, бренда)

 

Условия
поставки товара (работы, услуги)

 

Дата
отгрузки
товара
(работы,
услуги)

 

Место
отгрузки
товара
(работы,
услуги)

 

Страна отправ-ления товара (работы, услуги)

 

Пункт
доставки товара
(работы,
услуги)

 

11

 

12

 

13

 

14

 

15

 

16

 

17

 

18

 

19

 

20

 

Германия

 

автотранспорт

 

хххххх

 

хххххх

 

ххххх

 

хххххх

 

07.07.2010 г.

 

Берлин

 

Германия

 

г. Алматы

 

 
Продолжение таблицы

Наиме-нованиеотправителя

 

Юриди-ческий адрес отправи-теля

 

Страна регистрации отправи-теля

 

Торгую-щая страна

 

Информация о взаимосвязан-ности сторон (отправителя и покупателя)

 

Дата конт­ракта (дого- вора)

 

№ конт-
ракта
(догово-ра)

 

Дата и № счета- фактуры

 

Едини-ца изме-рения

 

Объем реали-зации

 

21

 

22

 

23

 

24

 

25

 

26

 

27

 

28

 

29

 

30

 

хххххх

 

хххххх

 

Германия

 

РК

 

п. 6 ст. 11 Закона

 

хххх

 

ххххх

 

хххххх

 

шт.

 

1 000

 

 

Стоимость
(в валюте контракта)

 

Цена сделки (приобретения)
(в валютеконтракта)

 

Валюта
контракта

 

Курс тенге

 

Методология трансфертного ценообразования

 

Факторы, влияющие на установление цены сделки

 

Метод, приме- няемый для определения рыночной цены

 

Источник информации, применяемый для
определения рыночной цены

 

Диффе-ренциал

 

Рыночная
цена
товара (работы, услуги)

 

31

 

32

 

33

 

34

 

35

 

36

 

37

 

38

 

39

 

40

 

8,96

 

8 960

 

у.е.

 

150

 

хххххх

 

хххххх

 

п. 4 ст. 12 Закона

 

Каталог товаров

 

0,67

 

7

 

 

Описание предприни-мательской деятель-ности участника сделки (экспортера), отрас­­ли деятельности и условий рынка

 

Стра-тегия бизнеса

 

Другая информация, обосновывающая правильность
применения цены сделки товара (работы, услуги)

 

Другая информация, влияющая на величину отклонения цены сделки товара (работы, услуги) от
рыночной цены

 

Прогноз цен на товары
(работы, услуги)

 

Стратегия веде-ния деловых опе-раций

 

Заключение
по применению принципа «вытяну-той руки» в международных деловых опера- циях

 

Отчеты по междуна- родным стандартам бух-галтерс-кого учета, в том числе финансо- вая от-четность

 

Функцио-нальный анализ,
анализ
рисков,
мате-
риальных
и нема-
териаль-
ных
активов

 

Комис-сионное вознаг-раждение (маржа) торгового брокера

 

41

 

42

 

43

 

44

 

45

 

46

 

47

 

48

 

49

 

50

 

хххххх

 

хххх

 

хххххх

 

хххххх

 

ххххх

 

хххх

 

хххххх

 

хххххх

 

хххххх

 

хххххх

 

 

Согласно письму Налогового комитета МФ РК от 25 августа 2009 года № НК-05-22/8102 и пункту 13 Правил осуществления мониторинга сделок, участники сделок по товарам (работам, услугам), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок, представляют отчетность в Налоговый комитет МФ РК в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным, в соответствии с порядком и формами, определенными главой 3 этих правил.
 
При этом отчетность по мониторингу сделок представляет собой данные по сделкам, включая сделки с применением трансфертных цен, совершенные в течение отчетного периода, представляемые участником сделки в органы налоговой службы ежегодно в соответствии с порядком и формой, утверждаемой уполномоченными органами.
 
Таким образом, отчетность по мониторингу сделок ежегодно должна представляться налогоплательщиками, подлежащими мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом, по товарам, работам и услугам, международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок в соответствии с постановлением Правительства РК от 12 марта 2009 года № 293.
 
Следует помнить о том, что статьей 206-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность за непредставление отчетности по мониторингу сделок, представляемой в целях контроля при трансфертном ценообразовании. Организация должна представить в Налоговый комитет МФ РК следующую документацию и информацию:
 
1. Отчетность по мониторингу сделок:
 
        перечень международных деловых операций, утверждаемый Правительством Республики Казах­стан;
        обязательная годовая отчетность;
        метод определения рыночной цены;
        отчеты по международным стандартам, в том числе финансовую отчетность;
        источник информации, применяемый для определения рыночной цены;
        данные о международных деловых операциях с приложением подтверждающих документов, а также информацию по дифференциалу.
 
2. Документацию, подтверждающую обоснованность применения цен:
 
        о сделках с прочими товарами, подлежащих государственному контролю при применении трансфертных цен (представляется в течение 90 календарных дней с момента запроса уполномоченных органов);
       заключение по применению принципа «вытянутой руки» в международных деловых операциях;
        данные о взаимосвязанности сторон;
        описание предпринимательской деятельности, отрасли и условий рынка;
        прогнозы, стратегию бизнеса, методологию трансфертного ценообразования;
        функциональный анализ, анализ рисков, материальных и нематериальных активов.
 
3. Информацию, которая должна быть представлена в случае наличия таких данных:
 
        документация, подтверждающая обоснованность цены;
        описание товаров (работ, услуг);
        договорные условия;
        стратегия деловых операций;
        комиссионное вознаграждение торгового брокера и другие данные.
 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru