Отражение в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F


ТОО «А» передает в доверительное управление ТОО «В» имущество – объект недвижимости, числящийся у него (ТОО «А») в учете (на праве собственности). В договоре передачи в доверительное управление исполнение налогового обязатель­ства возложено на доверительного управляющего.
 
Как будут отражаться в бухгалтерском учете данные операции?
 
Юридическое содержание операций по доверительному управлению раскрывает глава 44 Гражданского кодекса РК.
 
На основании пункта 1 статьи 883 Гражданского кодекса РК при учреждении доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязуется осуществлять от своего имени управление переданным в его владение, пользование и распоряжение имуществом в интересах выгодоприобретателя. Стороны заключают договор доверительного управления имуществом, согласно которому одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприобретателя). Следовательно, при передаче имущества в доверительное управление не происходит перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
 
В случае если договором возложено исполнение налогового обязательства на доверительного управляющего, данное исполнение осуществляется в соответствии со статьей 35 Налогового кодекса.
 
Рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления у каждой стороны договора.
 
Учет у учредителя
Переданное в доверительное управление имущество списывается по учетной стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления, на дату вступления договора в силу.

Д-т

 

К-т

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

2410 «Основные средства»

 

В связи с тем, что передача объектов учредителем управления происходит по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, по амортизируемому имуществу одновременно отражаются суммы начисленной амортизации следующим образом:
 

Д-т

 

К-т

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

Если произошло начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, то в бухгалтерском учете делается проводка по следующим счетам:
 

Д-т

 

К-т

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

6280 «Прочие доходы»

 

Полученные в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления денежные средства:
 

Д-т

 

К-т

 

1010, 1040 «Денежные средства»

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

В том случае, если поступающие средства связаны с возмещением убытков, возникших вследствие утраты или повреждения имущества по вине доверительного управляющего, либо предназначены для погашения упущенной выгоды, выявленной учредителем управления по результатам управления, представленным доверительным управляющим, проводки будут следующие:

Д-т

 

К-т

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

6280 «Прочие доходы»

 

Получение сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего:

Д-т

 

К-т

 

1010, 1040 «Денежные средства»

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление, т. е. операции возврата имущества из доверительного управления должны быть отражены обратными проводками, в то же время операции производятся в тех же суммах, что и при осуществлении передачи имущества в доверительное управление:

Д-т

 

К-т

 

2410 «Основные средства»

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

Одновременно на суммы начисленной амортизации по возвращенному из доверительного управления имуществу производится также обратная запись:

Д-т

 

К-т

 

1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В бухгалтерском балансе учредителя управления данные по счету 1630, 2940 «Прочие активы по договору доверительного управления имуществом» не включают.
Учет у доверительного управляющего
 
Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счетам 3540, 4430 «Прочие обязательства/по договору доверительного управления имуществом», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.
 
Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу, проводкой:

Д-т

 

К-т

 

2410 «Основные средства»

 

3540, 4430 «Прочие обязательства/по договору доверительного управления имуществом»

 

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись:

Д-т

 

К-т

 

3540, 4430 «Прочие обязательства/по договору доверительного управления имуществом»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. При этом для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, открывается отдельный банковский счет.
 
Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, который был принят учредителем.

Д-т

 

К-т

 

8010 «Основное производство»

8030 «Вспомогательное производство»

7210 «Административные расходы»

2420 «Амортизация основных средств»

 

Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке.
Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т

 

К-т

 

1010, 1040 «Денежные средства»

 

3540, 4430 «Прочие обязательства по договору доверительного управления имуществом»

 

 
Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают проводкой:

Д-т

 

К-т

 

3540, 4430 «Прочие обязательства/по договору доверительного управления имуществом»

 

2410 «Основные средства»

 

Расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются на счетах 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательное производство» или 7210 «Административные расходы» (по каждому договору отдельно).
 
 
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, признаются доходами от обычных видов деятельности и отражаются записями:

Д-т

 

К-т

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

6280 «Прочий доход»

 

Одновременно списывается соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом:

Д-т

 

К-т

 

6280 «Прочий доход»

 

8010 «Основное производство»

8030 «Вспомогательное производство»

7210 «Административные расходы»

Начисление и перечисление причитающихся сумм возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления – убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды признается прочими расходами и отражается записями:

Д-т

 

К-т

 

7470 «Прочие расходы»

 

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

 

Получение денег:

Д-т

 

К-т

 

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

 

1010, 1040 «Денежные средства»

 

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.
 
Учет у выгодоприобретателя
 
Начисление причитающегося дохода или суммы возмещения упущенной выгоды по договору доверительного управления имуществом отражается проводкой:
 

Д-т

 

К-т

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

6280 «Прочие доходы»

 

Поступившие денежные средства:

Д-т

 

К-т

 

1010, 1040 «Денежные средства»

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.
 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru