Платежи по договору аренды с правом выкупа. (12.03.2012)

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Платежи по договору аренды с правом выкупа.

Университет передает 20 квартир для проживания своих сотрудников. Произведена оценка квартир по рыночной стоимости и размер уставного капитала увеличен на эту сумму. На основании положения «Об аренде с выкупом жилого помещения», утвержденного решением совета директоров, в целях материального стимулирования сотрудников университета, улучшения их жилищно-бытовых условий, в 2011 году заключен договор аренды с последующим выкупом жильцами 10 квартир и зарегистрирован в Министерстве юстиции (в течение года планируется оформление оставшихся 10 квартир). Первоначальный взнос вносится сразу сотрудниками университета, оставшаяся сумма вносится согласно графику погашения в течение 5–10 лет. Особым условием реализации квартир сотрудникам является сохранение кадрового потенциала, в связи с этим до истечения 5 лет с начала действия договора сотрудники не вправе досрочно вносить деньги в счет оплаты квартиры. По условиям договора после полного погашения утвержденной стоимости, согласно установленному графику платежей и размера ежемесячной арендной платы, являющейся неотъемлемой частью договора, квартиры передаются с баланса университета в собственность сотрудникам. Руководствуясь МСФО 17 передачу 10 квартир по договору аренды с последующим выкупом считаем финансовой арендой. Оставшиеся 10 квартир перевели из группы основные средства «Здания» в группу основные средства «Для продажи» на основании пункта 3 МСФО (IAS) 16 и (IFRS) 5.
В этой связи, учитывая нашу ситуацию, просим показать на примере график получения арендных платежей, расчет и проводки для отражения в учете по финансовой аренде.
Пример
Рыночная стоимость квартиры – 4 316 125 тенге, оплачен первоначальный взнос – 1 079 031 тенге, графиком платежа предусмотрено погашение в сумме 3 237 094 тенге (120 мес. * 26 976 тенге) и ежемесячная арендная плата 302 тенге (0,20 МРП).
Согласно пункту 6 МСФО 17 определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.
Платежи по договору аренды с правом выкупа складываются из двух составляющих – непосредственно арендной платы и выкупного платежа. Соответственно арендодателю в учете нужно разделять эти платежи.
Относительно финансовой аренды (учет выкупного платежа), согласно МСФО 17 арендодатель в отчете о финансовом положении отражает активы, переданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность в сумме чистых инвестиций в аренду.
Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Расчетная процентная ставка по договору аренды – ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды, или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.
Если в договоре не оговорена процентная ставка внутренней доходности, то следует использовать процентную ставку для дисконтирования аренды на основе рыночных долгосрочных займов под залог недвижимости.
Для расчета дисконтированной минимальной суммы лизинговых платежей воспользуемся следующими формулами.
Ставка дисконтирования = 100 / (100 + Ставка внутренней доходности)n,
где n – это период (год, месяц).
Умножив полученную ставку дисконтирования на минимальный лизинговый платеж, рассчитаем дисконтированную сумму минимального лизингового платежа за каждый период. Сложив полученные суммы, получим дисконтированную сумму минимальных лизинговых платежей за весь срок договора лизинга.
Допустим, для нашего расчета (условно) возьмем рыночную процентную ставку на уровне 12% годовых (1% в месяц), тогда приведенная стоимость 120 платежей (вносимых в конце каждого периода) в сумме 26 976 тенге в месяц составит 1 880 172 тенге.
Чистые инвестиции в аренду составят: 1 880 172 + 1 079 031 = 2 959 203 тенге.
Университетом при предоставлении объектов в финансовый лизинг не была предусмотрена рыночная процентная ставка, то есть предоставлены объекты в аренду на невыгодных условиях. Следовательно, отсутствие процентной ставки означает, что университет несет затраты на удержание и привлечение персонала.
Разница между чистыми инвестициями в аренду и номинальной задолженностью должна признаваться как расходы на персонал в течение ожидаемого периода работы данных сотрудников, но не более, чем срок финансовой аренды.
4 316 125 - 2959 203 = 1 356 922 тенге.
Дата начала арендных отношений – более ранняя из двух дат – даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:
(a) аренда классифицируется как операционная или финансовая;
(b) в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.
На дату начала аренды:

Д-т

К-т

Сумма

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

1 880 172

Внеоборотные активы, имеющиеся в наличии для продажи

 

4 316 128

 

Расходы будущих периодов (расходы на персонал)

1 356 925

Денежные средства

1 079 031

График распределения процентов и погашения задолженности на основании рыночной ставки процентов:

Платеж

Сумма

платежа

Проценты

Погашение задолженности

Сумма долга

по дебиторской задолженности

 

 

 

 

 

 

1 880 172

1

26 975

18 802

8 173

1 871 999

2

26 975

18 720

8 255

1 863 744

3

26 975

18 637

8 338

1 855 406

4

26 975

18 554

8 421

1 846 985

5

26 975

18 470

8 505

1 838 480

6

26 975

18 385

8 590

1 829 890

7

26 975

18 299

8 676

1 821 214

8

26 975

18 212

8 763

1 812 451

9

26 975

18 125

8 850

1 803 600

10

26 975

18 036

8 939

1 794 661

11

26 975

17 947

9 028

1 785 633

12

26 975

17 856

9 119

1 776 514

13

26 975

17 765

9 210

1 767 304

14

26 975

17 673

9 302

1 758 003

15

26 975

17 580

9 395

1 748 608

16

26 975

17 486

9 489

1 739 119

17

26 975

17 391

9 584

1 729 535

18

26 975

17 295

9 680

1 719 855

19

26 975

17 199

9 776

1 710 079

20

26 975

17 101

9 874

1 700 205

21

26 975

17 002

9 973

1 690 232

22

26 975

16 902

10 073

1 680 159

23

26 975

16 802

10 173

1 669 985

24

26 975

16 700

10 275

1 659 710

25

26 975

16 597

10 378

1 649 332

26

26 975

...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос
Рубрика статей

–ейтинг@Mail.ru