Платежи по договору аренды с правом выкупа.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Платежи по договору аренды с правом выкупа.

Университет передает 20 квартир для проживания своих сотрудников. Произведена оценка квартир по рыночной стоимости и размер уставного капитала увеличен на эту сумму. На основании положения «Об аренде с выкупом жилого помещения», утвержденного решением совета директоров, в целях материального стимулирования сотрудников университета, улучшения их жилищно-бытовых условий, в 2011 году заключен договор аренды с последующим выкупом жильцами 10 квартир и зарегистрирован в Министерстве юстиции (в течение года планируется оформление оставшихся 10 квартир). Первоначальный взнос вносится сразу сотрудниками университета, оставшаяся сумма вносится согласно графику погашения в течение 5–10 лет. Особым условием реализации квартир сотрудникам является сохранение кадрового потенциала, в связи с этим до истечения 5 лет с начала действия договора сотрудники не вправе досрочно вносить деньги в счет оплаты квартиры. По условиям договора после полного погашения утвержденной стоимости, согласно установленному графику платежей и размера ежемесячной арендной платы, являющейся неотъемлемой частью договора, квартиры передаются с баланса университета в собственность сотрудникам. Руководствуясь МСФО 17 передачу 10 квартир по договору аренды с последующим выкупом считаем финансовой арендой. Оставшиеся 10 квартир перевели из группы основные средства «Здания» в группу основные средства «Для продажи» на основании пункта 3 МСФО (IAS) 16 и (IFRS) 5.
В этой связи, учитывая нашу ситуацию, просим показать на примере график получения арендных платежей, расчет и проводки для отражения в учете по финансовой аренде.
Пример
Рыночная стоимость квартиры – 4 316 125 тенге, оплачен первоначальный взнос – 1 079 031 тенге, графиком платежа предусмотрено погашение в сумме 3 237 094 тенге (120 мес. * 26 976 тенге) и ежемесячная арендная плата 302 тенге (0,20 МРП).
Согласно пункту 6 МСФО 17 определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.
Платежи по договору аренды с правом выкупа складываются из двух составляющих – непосредственно арендной платы и выкупного платежа. Соответственно арендодателю в учете нужно разделять эти платежи.
Относительно финансовой аренды (учет выкупного платежа), согласно МСФО 17 арендодатель в отчете о финансовом положении отражает активы, переданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность в сумме чистых инвестиций в аренду.
Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Расчетная процентная ставка по договору аренды – ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды, или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.
Если в договоре не оговорена процентная ставка внутренней доходности, то следует использовать процентную ставку для дисконтирования аренды на основе рыночных долгосрочных займов под залог недвижимости.
Для расчета дисконтированной минимальной суммы лизинговых платежей воспользуемся следующими формулами.
Ставка дисконтирования = 100 / (100 + Ставка внутренней доходности)n,
где n – это период (год, месяц).
Умножив полученную ставку дисконтирования на минимальный лизинговый платеж, рассчитаем дисконтированную сумму минимального лизингового платежа за каждый период. Сложив полученные суммы, получим дисконтированную сумму минимальных лизинговых платежей за весь срок договора лизинга.
Допустим, для нашего расчета (условно) возьмем рыночную процентную ставку на уровне 12% годовых (1% в месяц), тогда приведенная стоимость 120 платежей (вносимых в конце каждого периода) в сумме 26 976 тенге в месяц составит 1 880 172 тенге.
Чистые инвестиции в аренду составят: 1 880 172 + 1 079 031 = 2 959 203 тенге.
Университетом при предоставлении объектов в финансовый лизинг не была предусмотрена рыночная процентная ставка, то есть предоставлены объекты в аренду на невыгодных условиях. Следовательно, отсутствие процентной ставки означает, что университет несет затраты на удержание и привлечение персонала.
Разница между чистыми инвестициями в аренду и номинальной задолженностью должна признаваться как расходы на персонал в течение ожидаемого периода работы данных сотрудников, но не более, чем срок финансовой аренды.
4 316 125 - 2959 203 = 1 356 922 тенге.
Дата начала арендных отношений – более ранняя из двух дат – даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:
(a) аренда классифицируется как операционная или финансовая;
(b) в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.
На дату начала аренды:

Д-т

К-т

Сумма

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде

1 880 172

Внеоборотные активы, имеющиеся в наличии для продажи

 

4 316 128

 

Расходы будущих периодов (расходы на персонал)

1 356 925

Денежные средства

1 079 031

График распределения процентов и погашения задолженности на основании рыночной ставки процентов:

Платеж

Сумма

платежа

Проценты

Погашение задолженности

Сумма долга

по дебиторской задолженности

 

 

 

 

 

 

1 880 172

1

26 975

18 802

8 173

1 871 999

2

26 975

18 720

8 255

1 863 744

3

26 975

18 637

8 338

1 855 406

4

26 975

18 554

8 421

1 846 985

5

26 975

18 470

8 505

1 838 480

6

26 975

18 385

8 590

1 829 890

7

26 975

18 299

8 676

1 821 214

8

26 975

18 212

8 763

1 812 451

9

26 975

18 125

8 850

1 803 600

10

26 975

18 036

8 939

1 794 661

11

26 975

17 947

9 028

1 785 633

12

26 975

17 856

9 119

1 776 514

13

26 975

17 765

9 210

1 767 304

14

26 975

17 673

9 302

1 758 003

15

26 975

17 580

9 395

1 748 608

16

26 975

17 486

9 489

1 739 119

17

26 975

17 391

9 584

1 729 535

18

26 975

17 295

9 680

1 719 855

19

26 975

17 199

9 776

1 710 079

20

26 975

17 101

9 874

1 700 205

21

26 975

17 002

9 973

1 690 232

22

26 975

16 902

10 073

1 680 159

23

26 975

16 802

10 173

1 669 985

24

26 975

16 700

10 275

1 659 710

25

26 975

16 597

10 378

1 649 332

26

26 975

16 493

10 482

1 638 851

27

26 975

16 389

10 586

1 628 264

28

26 975

16 283

10 692

1 617 572

29

26 975

16 176

10 799

1 606 773

30

26 975

16 068

10 907

1 595 865

31

26 975

15 959

11 016

1 584 849

32

26 975

15 848

11 127

1 573 722

33

26 975

15 737

11 238

1 562 485

34

26 975

15 625

11 350

1 551 135

35

26 975

15 511

11 464

1 539 671

36

26 975

15 397

11 578

1 528 093

37

26 975

15 281

11 694

1 516 399

38

26 975

15 164

11 811

1 504 588

39

26 975

15 046

11 929

1 492 658

40

26 975

14 927

12 048

1 480 610

41

26 975

14 806

12 169

1 468 441

42

26 975

14 684

12 291

1 456 150

43

26 975

14 562

12 413

1 443 737

44

26 975

14 437

12 538

1 431 199

45

26 975

14 312

12 663

1 418 536

46

26 975

14 185

12 790

1 405 747

47

26 975

14 057

12 918

1 392 829

48

26 975

13 928

13 047

1 379 782

49

26 975

13 798

13 177

1 366 605

50

26 975

13 666

13 309

1 353 296

51

26 975

13 533

13 442

1 339 854

52

26 975

13 399

13 576

1 326 278

53

26 975

13 263

13 712

1 312 566

54

26 975

13 126

13 849

1 298 716

55

26 975

12 987

13 988

1 284 728

56

26 975

12 847

14 128

1 270 601

57

26 975

12 706

14 269

1 256 332

58

26 975

12 563

14 412

1 241 920

59

26 975

12 419

14 556

1 227 364

60

26 975

12 274

14 701

1 212 663

61

26 975

12 127

14 848

1 197 815

62

26 975

11 978

14 997

1 182 818

63

26 975

11 828

15 147

1 167 671

64

26 975

11 677

15 298

1 152 373

65

26 975

11 524

15 451

1 136 921

66

26 975

11 369

15 606

1 121 316

67

26 975

11 213

15 762

1 105 554

68

26 975

11 056

15 919

1 089 634

69

26 975

10 896

16 079

1 073 556

70

26 975

10 736

16 239

1 057 316

71

26 975

10 573

16 402

1 040 914

72

26 975

10 409

16 566

1 024 348

73

26 975

10 243

16 732

1 007 617

74

26 975

10 076

16 899

 990 718

75

26 975

9 907

17 068

973 650

76

26 975

9 737

17 238

956 412

77

26 975

9 564

17 411

939 001

78

26 975

9 390

17 585

921 416

79

26 975

9 214

17 761

903 655

80

26 975

9 037

17 938

885 717

81

26 975

8 857

18 118

867 599      

82

26 975

8 676

18 299

849 300

83

26 975

8 493

18 482

830 818

84

26 975

8 308

18 667

812 151

85

26 975

8 122

18 853

793 297

86

26 975

7 933

19 042

774 255

87

26 975

7 743

19 232

755 023

88

26 975

7 550

19 425

735 598

89

26 975

7 356

19 619

715 979

90

26 975

7 160

19 815

696 164

91

26 975

6 962

20 013

676 151

92

26 975

6 762

20 213

655 937

93

26 975

6 559

20 416

635 521

94

26 975

6 355

20 620

614 902

95

26 975

6 149

20 826

594 076

96

26 975

5 941

21 034

573 041

97

26 975

5 730

21 245

551 797

98

26 975

5 518

21 457

530 340

99

26 975

5 303

21 672

508 668

100

26 975

5 087

21 888

486 780

101

26 975

4 868

22 107

464 673

102

26 975

4 647

22 328

442 344

103

26 975

4 423

22 552

419 793

104

26 975

4 198

22 777

397 016

105

26 975

3 970

23 005

374 011

106

26 975

3 740

23 235

350 776

107

26 975

3 508

23 467

327 309

108

26 975

3 273

23 702

303 607

109

26 975

3 036

23 939

279 668

110

26 975

2 797

24 178

255 490

111

26 975

2 555

24 420

231 070

112

26 975

2 311

24 664

206 405

113

26 975

2 064

24 911

181 494

114

26 975

1 815

25 160

156 334

115

26 975

1 563

25 412

130 923

116

26 975

1 309

25 666

105 257

117

26 975

1 053

25 922

79 334

118

26 975

793

26 182

53 153

119

26 975

532

26 443

26 709

120

26 975

267

26 708

1

Согласно пункту 40 МСФО 17 арендодатель стремится распределить финансовый доход на протяжении срока аренды, используя систематический и рациональный подходы. Это распределение дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую
аренду.
В периоде получения первого платежа по финансовой аренде отражаем признание финансового дохода:

Д-т

К-т

Сумма

Денежные средства

 

Дебиторская задолженность по финансовой аренде – 8 173

 

26 975

 

Доходы по процентам – 18 802

И одновременно признание расходов на персонал (при расчете среднего срока работы сотрудников – 5 лет):

Д-т

К-т

Сумма

Расходы на персонал

Расходы будущих периодов (расходы на персонал)

22 615

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru