Рубрика статей

Списание материалов
06.02.2012

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

                                                                                Списание материалов

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия  предполагает использование или потребление товарно-материальных запасов. Предлагаем вашему вниманию статью о правильном списании израсходованных материалов.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 запасы – это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи; или
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
По функциональной роли и назначению запасы могут классифицироваться как:
          товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
          имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);
          готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;
          сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
          незавершенное производство –  продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
          прочие вспомогательные запасы.
В процессе производства запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы – это те, которые составляют вещественную форму производимой продукции, вспомогательные материалы, так же как и основные, входят в состав вырабатываемой продукции, но они не создают вещественной основы производимой продукции.
 Существуют системы периодического  учета запасов и  непрерывного учета запасов. По системе периодического учета запасов их величина определяется в процессе физического подсчета запасов на определенную дату. Если периодичность инвентаризации отвечает целям учета, нет никакой необходимости в хранении больших объемов учетной информации по запасам. Количество запасов, отраженное в балансе, определяется путем физического подсчета, а их стоимость устанавливается в соответствии с применяемым методом оценки запасов. Чистая разница между остатками запасов на начало и на конец отчетного периода относится на себестоимость реализованной продукции, товаров и услуг.
При непрерывной системе учета запасов учетные записи ведутся и обновляются постоянно по мере поступления или выбытия товаров. Преимущество данной системы заключается в том, что она позволяет получать информацию о текущем состоянии запасов в любой момент времени. Однако для поддержания этой системы необходима обширная база учетной информации о запасах.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости возможной продажи.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку запасов включают в себя  прямые затраты на оплату труда, а также систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья  в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, остающиеся  относительно неизменными независимо от объема производства. Переменные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, находящиеся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства.
В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:
          сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
          затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;
          административные накладные расходы, кроме тех, которые способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;
          затраты на продажу.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» определяет случаи, когда затраты по займам включаются в себестоимость запасов.
Предприятие может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, например, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.
В соответствии с МСФО (IAS) 2   могут использоваться следующие методы измерения себестоимости запасов:
          метод учета по нормативным затратам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий;
          метод розничных цен часто используется в розничной торговле для измерения запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода может варьироваться.  Для того чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS) 2:
          метод средневзвешенной стоимости;
          метод ФИФО;
          метод специфической идентификации.
Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. Предположим, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.
Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми.
 
Пример
На начало месяца в организации «X» числились остатки  лака в количестве 120 кг на сумму 36 000 тг по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии лака:
1-я партия – 150 кг, стоимость партии – 37 500 тг, транспортные расходы составили 200 тг;
2-я партия – 200 кг, стоимость партии – 40 000 тг, транспортные расходы составили 200 тг.
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
Фактическая себестоимость лака составляет:
остаток на начало месяца: 36 000 / 120 = 300 тг за 1 кг;
1-я партия: (37 500 + 200) / 150 = 251 тг за 1 кг;
2-я партия: (40 000 + 200) / 200 = 201 тг за 1 кг.
В течение месяца израсходовано:
100 кг лака из остатка на начало месяца;
90 кг лака из 1-й партии;
120 кг лака из 2-й партии.
Стоимость израсходованного лака составляет:
100 × 300 + 90 × 251 + 120 × 201 = 76 710 тг.
 
Себестоимость запасов, помимо тех, которые рассматриваются в предыдущем пункте, может определяться с использованием метода «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.
Например, запасы, используемые в одном сегменте бизнеса, могут использоваться предприятием иначе, чем аналогичные запасы в другом сегменте бизнеса. Тем не менее различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных способов расчета себестоимости.
Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми и, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними.
 
Пример
На начало месяца в учете ООО «Y» числятся остатки ламп в количестве 28 штук по цене 892,86 тг за штуку на сумму 25 000 тг. В течение месяца в ООО «Y» поступило ламп:
1-я партия: 10 шт. по цене 930 тг;
2-я партия: 20 шт. по цене 900 тг;
3-я партия: 15 шт. по цене  830 тг.
В течение месяца отпущено в производство 60 ламп.
Для большей наглядности сведем все данные в таблицу.
тенге

 

Количество единиц

Цена за единицу

Сумма

Остаток на начало периода

28

 

892,86

 

25 000

 

Поступило за период, всего,

45

 

 

39 750

 

в том числе:

 

1-я партия

10

930

9 300

2-я партия

20

900

18 000

3-я партия

15

830

12 450

Всего с учетом остатка на начало периода

73

 

 

64 750

 

Отпущено в производство

60

Остаток на конец периода

13

 
Всего отпущено в производство 60 ламп, причем сначала полностью списывается остаток ламп на начало месяца (28 шт.), затем списывается первая поступившая партия (10 шт.), вторая (20 шт.) и оставшееся количество (2 шт.) списывается из третьей партии. Стоимость ламп, отпущенных в производство, составляет:
28 шт. × 892,86 тг + 10 шт. × 930 тг + 20 шт. × 900 тг + 2 шт. × 830 тг = 53 960 тг.
Фактическая себестоимость одной лампы составляет: 53 960 тг / 60 шт. = 899,33 тг.
Количественный остаток ламп на складе составляет: (28 + 45) – 60 = 13 шт.
Стоимость остатка ламп на складе: 13 шт. × 830 тг = 10 790 тг.
Как видно из примера, необходимо точно определить, лампы из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (3-я партия) первой подлежит списанию.
Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.
 
Пример
В организации «Z» на начало месяца остаток ситцевой ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 тг за 1 м. В течение месяца поступила ткань:
1-я партия: 1 000 м по цене 89,50 тг за 1 м;
2-я партия: 500 м по цене 100 тг за
1 м;
3-я партия: 1 200 м по цене 80 тг за
1 м.
В течение месяца израсходовано на производство 3 500 м ткани.
Средняя себестоимость ткани составляет:
(1 500 × 95 + 1 000 × 89,50 + 500 × 100 + 1 200 × 80) / (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) = 90 тг за 1 м.
Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 × 90 = 315 000 тг.
Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м.
Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 × 90,00 = 63 000 тг.
 
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться:
          исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
          путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки – на момент списания сырья и материалов в производство.
 
Пример
На начало месяца в учете организации «Z» числились остатки ситцевой ткани для производства швейных изделий в количестве 500 м на сумму 100 000 тг. Средняя себестоимость 1 м ткани составляет 250 тг.
В течение месяца на склад организации «Z» поступило:
2-го числа: 100 м ткани по цене 225 тг на сумму 22 500 тг;
10-го числа: 200 м ткани по цене 260 тг на сумму 52 000 тг;
25-го числа: 300 м ткани по цене 235 тг на сумму 70 500 тг.
В течение месяца отпущено в производство 700 м ткани, в том числе:
17-го числа – 400 м;
27-го числа – 300 м. 
Организация «Z» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).
Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:
500 + 100 + 200 + 300 = 1 100 м.
100 000 + 22 500 + 52 000 + 70 500 = 245 000 тг.
Средняя цена 1 м ткани за месяц составит:
245 000 / 1 100 = 222,72 тг.
Стоимость списанной в течение месяца ткани:
700 м × 222,72 = 155 904 тг.
Остаток ткани на конец месяца: 1 100 – 700 = 400 м.
Стоимость остатка ткани на конец месяца: 245 000 – 155 904 = 89 096 тг.
Средняя стоимость 1 м ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):
89 096 тг / 400 м = 222,74 тг.
 
Организация «Z» применяет скользящую оценку  (оценка производится на дату списания материалов в производство).
Первая партия ткани отпущена в производство 17-г­о числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.
Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17-е число:
500 + 100 + 200 = 800 м.
100 000 + 22 500 + 52 000 = 174 500 тг.
Средняя стоимость 1 м ткани: 174 500 тг / 800 м = 218,12 тг.
17-го числа в производство отпущено 400 м ткани, ее стоимость составит:
400 м × 218,12 тг = 87 248 тг.
Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18-е число:
800 – 400 = 400 м
174 500 – 87 248 = 87 252 тг
87 252 тг / 400 м = 218,13 тг.
Следующая партия ткани отпущена в производство 27-го числа, но 25-го числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 70 500 тг. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 м ткани, сложившуюся на 27-е число.
Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18-го до 27-го числа (с учетом остатка на 18-е число):
400 + 300 = 700 м
87 252 + 70 500 = 157 752 тг.
Средняя стоимость 1 м ткани на момент отпуска следующей партии составит:
157 752 тг / 700 м = 225,36  тг.
Стоимость ткани, отпущенной в производство ">

...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад