Расчет амортизации основных средств.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Расчет амортизации основных средств.

 
Амортизация основных средств – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на расходы предприятия на протяжении срока его полезного использования. В данной статье на практических примерах подробно рассматривается расчет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
Порядок расчета амортизации для целей бухгалтерского учета
Иногда амортизация включается в балансовую стоимость других активов (например, при производстве продукции амортизация производственного оборудования включается в ее себестоимость).
Амортизируемой стоимостью актива является разница между его себестоимостью и ликвидационной стоимостью.
Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую предприятие получило бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. На практике, как правило, ликвидационная стоимость актива считается несущественной, а потому приравнивается к нулю.
Срок полезной службы – период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию. Прекращается начисление амортизации, когда прекращается признание актива.
Срок полезной службы и ликвидационная стоимость должны пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой предприятие потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.
Для начисления амортизации долгосрочных активов в бухгалтерском учете могут быть использованы следующие методы.
Прямолинейный или равномерный метод, который предполагает, что амортизируемая стоимость актива каждый период списывается в равных суммах по формуле:
Амортизация за период = Амортизируемая
стоимость / Срок полезной службы
Пример
Компанией в конце декабря 2010 года приобретен трансформатор за 1 512 000 тенге (в том числе НДС). Установлен срок полезной службы 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы – 5 070 тенге. При начислении амортизации используется метод равномерного списания стоимости.
В бухгалтерском учете приобретение основного средства будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т

 

К-т

 

Сумма, тенге

 

Содержание операции

 

2410 «Основные средства»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1 350 000

 

Оприходован трансформатор:

– договорная стоимость

1420 «НДС»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

162 000

 

– НДС

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность по­ставщикам и подрядчикам»

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

1 512 000

 

Оплачена кредиторская задолженность поставщику

 

Расчет амортизации методом равномерного списания стоимости

Период

 

Себестоимость

 

Амортизация
за год

 

Накопленная
амортизация
на конец года

 

Балансовая стоимость на конец года
(гр. 2 - гр. 4)

 

1-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

134 493

 

1 215 507

 

2-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

268 956

 

1 081 014

 

3-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

403 479

 

946 521

 

4-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

537 972

 

812 028

 

5-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

672 465

 

677 535

 

6-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

806 958

 

543 042

 

7-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

941 451

 

408 549

 

8-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

1 075 944

 

274 056

 

9-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

1 210 437

 

139 563

 

10-й год

 

1 350 000

 

134 493

 

1 344 930

 

5 070

 

Таким образом, на конец 10-го года балансовая стоимость трансформатора составляет 5 070 тенге, то есть равна его ликвидационной стоимости.
Метод суммы изделий или производственный метод заключается в том, что амортизация начисляется только в период использования актива, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью актива существует прямая зависимость.
Для применения этого метода используются следующие формулы:
Норма амортизации =  Амортизируемая
стоимость / Производственная мощность актива
 
Сумма амортизации за период = 
Норма амортизации
? Объем выработки
Производственная мощность основного средства может быть выражена в единицах продукции, часах работы оборудования, единицах пробега и т. д.
Пример
Компания приобрела мельничный комплекс стоимостью 1 520 064 тенге (включая НДС). Ресурс работы в соответствии с техническими характеристиками – 46 800 часов. Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы – 9 828 тенге. При начислении амортизации используется производственный метод.
В бухгалтерском учете приобретение основного средства будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т

 

К-т

 

Сумма, тенге

 

Содержание операции

 

2410 «Основные средства»

 

3310 «Краткосрочная кредитор­ская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1 357 200

 

Оприходован мельничный
комплекс:

– договорная стоимость

 

1420 «НДС»

 

3310 «Краткосрочная кредитор­ская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

162 864

 

– НДС

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

1 520 064

 

Оплачена кредиторская задолженность поставщику

 

Норма амортизации за один час работы оборудования составит: (1 357 200 - 9 828) / 46 800 час. = 28,79 тенге/час.
Расчет амортизации производственным методом

Период

 

Норма
амортизации,
тенге/час

 

Объем
выработки, час

 

Амортизация за год

 (гр. 2 ? гр. 3)

Накопленная
амортизация
на конец года

 

Балансовая стоимость на конец года

 

1-й год

 

28,79

 

9 490

 

273 217

 

273 217

 

1 083 983

 

2-й год

 

28,79

 

8 866

 

255 252

 

528 469

 

828 731

 

3-й год

 

28,79

 

10 530

 

303 159

 

831 628

 

525 572

 

4-й год

 

28,79

 

8 801

 

253 381

 

1 085 009

 

272 191

 

5-й год

 

28,79

 

9 113

 

262 363

 

1 347 372

 

9 828

 

Таким образом, на конец 5-го года балансовая стоимость мельничного комплекса составляет 9 828 тенге, то есть равна его ликвидационной стоимости.
Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии). Применение метода уменьшающегося остатка требует соблюдения следующего алгоритма действий:
1. Расчет ускоренной нормы амортизации путем умножения нормы, применяемой при прямолинейном методе, на коэффициент ускорения, обычно равный двум.
2. Начисление амортизации за период осуществляется по формуле:
Балансовая стоимость актива на конец предшествующего периода ? Норма амортизации
Вышеприведенная формула действует на протяжении всего срока полезного использования актива, за исключением последнего года, когда сумма амортизации исчисляется как разница между балансовой стоимостью на начало последнего года и предполагаемой ликвидационной стоимостью.
Пример
Компания приобрела оборудование стоимостью 2 882 880 тенге (в том числе НДС). Установлен срок полезного использования – 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы – 29 600 тенге. При начислении амортизации используется метод уменьшающегося остатка.
В бухгалтерском учете приобретение основного средства будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т

 

К-т

 

Сумма, тенге

 

Содержание операции

 

2410 «Основные средства»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

2 574 000

 

Оприходован актив:

– договорная стоимость

1420 «НДС»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

308 800

 

– НДС

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

2 882 880

 

Оплачена кредиторская задолженность поставщику

 

Рассчитаем годовую ускоренную норму амортизации (с индексом ускорения, равным двум): 100 / 5 ? 2 = 40%.
Расчет амортизации методом уменьшающегося остатка

Период

 

Себестоимость

 

Амортизация за год (гр. 5 ? 40%)

 

Накопленная
амортизация
на конец года

 

Балансовая стоимость
на конец года (гр. 2 - гр. 4)

 

1-й год

 

2 574 000

 

1 029 600

 

1 029 600

 

1 544 400

 

2-й год

 

2 574 000

 

617 760

 

1 647 360

 

926 640

 

3-й год

 

2 574 000

 

370 656

 

2 018 016

 

555 984

 

4-й год

 

2 574 000

 

222 394

 

2 240 410

 

333 590

 

5-й год

 

2 574 000

 

303 990

 

2 544 400

 

29 600

 

Таким образом, на конец 5-го года балансовая стоимость оборудования составляет 29 600 тенге, то есть равна его ликвидационной стоимости.
Выбранные методы начисления амортизации должны отражаться в учетной политике предприятия и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.
В том случае, если производится пересмотр срока полезного использования основных средств, сумма амортизации также пересчитывается.
Пример
Компания приобрела актив в начале 2008 года за 1 300 000 тенге, без включения НДС. Предполагается, что данное основное средство будет использоваться пять лет. Ликвидационная стоимость оценивается в 130 000 тенге. В 2010 году становится очевидным, что актив прослужит еще не три, а четыре года. При начислении амортизации используется метод равномерного списания стоимости.
Сумма накопленной амортизации за первые два года использования основного средства составит: (1 300 000 - 130 000) / 5 ? 2 = 468 000 тенге.
Балансовая стоимость основного средст­ва на начало 2010 года составляет:
1 300 000 - 468 000 = 832 000 тенге.
Сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования составит: (832 000 - 130 000) / 4 = 175 500 тенге.
Начисление амортизации после корректировки срока полезного использования

Период

 

Себестоимость

 

Амортизация за год

 

Накопленная
амортизация
на конец года

 

Балансовая стоимость на конец года
(гр. 2 - гр. 4)

 

2008

 

1 300 000

 

234 000

 

234 000

 

1 066 000

 

2009

 

1 300 000

 

234 000

 

468 000

 

832 000

 

Корректировка срока полезного использования

 

2010

 

1 300 000

 

175 500

 

643 500

 

656 500

 

2011

 

1 300 000

 

175 500

 

819 000

 

481 000

 

2012

 

1 300 000

 

175 500

 

994 500

 

305 500

 

2013

 

1 300 000

 

175 500

 

1 170 000

 

130 000

 

Для аккумуляции амортизации основных средств предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств».
При начислении амортизации составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т

 

К-т

 

Содержание операции

 

7210 «Административные расходы»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Начисление амортизации ОС, используемых в административной сфере и для целей управления

 

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Начисление амортизации ОС, используемых для реализации товаров, работ, услуг

 

8410 «Накладные расходы»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Начисление амортизации по производственным объектам ОС

 

7450 «Расходы по операционной аренде»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Начисление амортизации ОС, сданных в текущую аренду

 

2930 «Незавершенное строительство»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Начисление амортизации ОС, используемых в строительстве зданий, возведении сооружений и строений

 

5420 «Резерв на переоценку основных средств»

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

Увеличение суммы накопленного износа ОС в результате проведенной переоценки

 

2420 «Амортизация основных средств»

 

2410 «Основные средства»

 

Списание суммы накопленного износа по выбывшим ОС

 

Порядок расчета амортизации для целей налогового учета
В налоговом учете амортизация начисляется по фиксированным активам.
К фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.
Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государст­венным органом по техническому регулированию и метрологии. Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.
В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса амортизация для целей исчисления налогооблагаемого дохода определяется по формуле:
Амортизация = СБГ на конец налогового периода ?
Норма амортизации,
где СБГ – это стоимостный баланс группы (подгруппы).
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется так: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы, плюс или минус корректировки, производимые согласно статье 122 Налогового кодекса.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, установленных в соответствии с Налоговым кодексом.
Нормы амортизации в целях налогового учета

Окончание таблицы

 

1

 

2

 

3

 

№ группы

 

Наименование фиксированных активов

 

Предельная норма амортизации (%)

 

1

 

2

 

3

 

I

 

Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств  

 

10

 

II

 

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации    

 

 25

 

III

 

Компьютеры и оборудование для обработки информации  

 

40

 

IV

 

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи  

 

15

 

По зданиям и сооружениям, за исключением неф­тяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
Пример
Стоимостный баланс группы «Компьютеры и оборудование для обработки информации» на начало налогового периода составляет 820 000 тенге. 25 мая 2010 года приобретено два компьютера, общей стоимостью 160 000 тенге (без НДС). Компьютеры предполагается использовать как основные средства, и они отвечают всем критериям признания в соответствии с действующими стандартами учета.
Рассчитаем сумму налогового вычета по амортизации на конец налогового периода.
СБГ III группы «Компьютеры и оборудование для обработки информации» на конец налогового периода: 820 000 + 160 000 = 980 000 тенге.
Амортизация для целей налогового учета: 980 000 ? 40% = 392 000 тенге.
Пример
Стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало 2010 года составил 850 000 тенге, а по III группе – 900 000 тенге. При этом реализовано было по III группе активов на сумму 220 000 тенге, а поступление по II группе составило 450 000 тенге. В 2010 году была произведена переоценка всех фиксированных активов. По II группе дооценка составила 200 000 тенге, а по III группе уценка на сумму 70 000 тенге.
Какова сумма вычетов по амортизационным отчислениям за 2010 год?
СБГ II группы «Машины и оборудование» на конец налогового периода: 850 000 + 450 000 = 1 300 000.
Сумма амортизации для целей налогового учета: 1 300 000 ? 25% = 325 000.
СБГ III группы «Компьютеры и оборудование для обработки информации» на конец налогового периода: 900 000 - 220 000 = 680 000.
Сумма амортизации для целей налогового учета: 680 000 ? 40% = 272 000.
Уценка и дооценка фиксированных активов в налоговом учете не отражаются.
 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru