Форма 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость»

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

 

Перед тем как приступить к формированию квартальной формы налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость» за первый квартал 2014 года (далее в тексте – декларация по НДС), необходимо ознакомиться с важными изменениями и дополнениями в Налоговом кодексе, внесенными законами Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 26 декабря 2012 года № 61-V и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам Национальной палаты предпринимателей» от 4 июля 2013 года № 130-V.

Среди дополнений и изменений, коснувшихся раздела 8 Налогового кодекса, можно отметить подпункт 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса «Обороты, связанные с землей и жилыми зданиями», согласно которому с 1 января 2014 года реализация или аренда части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений, не освобождается от НДС. Иными словами, весь оборот по реализации жилого здания, состоящего исключительно из нежилых помещений, включается в облагаемый оборот. Следовательно, при строительстве жилого здания, состоящего исключительно из нежилых помещений, налогоплательщик имеет право относить в зачет всю сумму НДС по товарам, работам, услугам (далее в тексте – ТРУ), использованным на такое строительство.

В связи с изложенным внесены следующие изменения и дополнения в статьи 256 и 257 Налогового кодекса:

статья 256 «НДС, относимый в зачет» дополнена пунктом 3-3, согласно которому плательщик НДС, осуществляющий строительство жилого здания, вправе в налоговом периоде, в котором наступил случай, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса, но не ранее даты приемки в эксплуатацию жилого здания государственной приемочной комиссией, отнести в зачет сумму НДС по ТРУ, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью такого жилого здания, определенную по формуле, указанной в данной статье;

статья 257 «НДС, не подлежащий отнесению в зачет» дополнена пунктом 1-1, согласно которому НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса, либо до приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной комиссией.

Плательщик НДС, осуществляющий строительство жилого здания, ведет отдельный учет НДС по ТРУ, использованным для строительства части этого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений, до наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса, либо до приемки в эксплуатацию такого жилого здания.

С 1 июля 2014 года, согласно статье 263 Налогового кодекса, прием, обработка, передача и хранение счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, осуществляются посредством информационной системы электронных счетов-фактур, по форме, установленной Правительством Республики Казахстан.

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:

пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки на бумажном носителе;

семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки в электронном виде.

Также с 1 июля 2014 года, согласно статье 270 Налогового кодекса, в реестрах счетов-фактур декларации по НДС отражаются счета-фактуры по приобретенным и реализованным в течение налогового периода ТРУ, выписанные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом если плательщик НДС выписывает или получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронном виде, то реестр счетов-фактур по реализованным и по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется.

Самое большое количество вопросов и недопонимание у бухгалтеров вызывает дополнение, внесенное в статью 237 Налогового кодекса. В пункте 2 этой статьи определено, что при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

– дата выписки счета-фактуры с НДС;

– дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

– дата признания в бухгалтерском учете факта выполнения работ, оказания услуг.

Означает ли это, что компании, получающие доход, например, от предоставления имущества в аренду, обязаны с 1 января 2014 года осуществлять ведение налогового учета не по методу начисления, предусмотренного статьей 57 Налогового кодекса, а по кассовому методу? То есть признавать доход не со дня выполнения работ, оказания услуг, а со дня получения предоплаты, аванса?

Хочется надеяться, что, вслед за введением таких важных изменений, от компетентных органов вскоре последуют подробные объяснения по применению новых норм определения результатов операций и прочих событий, в частности, признания дохода при оказании определенных видов работ и услуг.

Статья 238 Налогового кодекса дополнена новым пунктом, который предусматривает определение размера облагаемого оборота при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, как положительной разницы между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

Статья 256 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 6, который предусматривает, что зачет по НДС подлежит уменьшению в размере суммы, отнесенной на вычеты, в случае если налогоплательщик, снятый с регистрационного учета по НДС, сумму превышения НДС отнес на вычеты по КПН в соответствии с положениями пункта 13 статьи 100 Налогового кодекса. При этом в целях выполнения требования, указанного в пункте 6 статьи 256 Налогового кодекса, в статью 68 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие представление дополнительной ликвидационной налоговой отчетности по НДС.

Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан предполагается внедрение электронного декларирования по таможенной процедуре «экспорт». Процедура электронного декларирования подразумевает возможность декларирования товаров в электронном виде, а это исключает необходимость направления налоговым органом запроса на бумажном носителе в таможенный орган на предмет подтверждения факта пересечения таможенной границы Таможенного союза. В связи с этим внесены изменения и дополнения в статьи 243, 244, 244-2, 244-3, 276-13, 288 Налогового кодекса в части использования декларации на товары в виде электронного документа в качестве одного из документов, подтверждающих экспорт товаров.

Что касается правил заполнения декларации по НДС по форме 300.00 на 2014 год, утвержденных 6 декабря 2013 года приложением 29 к приказу премьер-министра – министра финансов Республики Казахстан № 558, то кардинальных изменений в них не произошло. Но бухгалтеры при заполнении данной формы, как и раньше, сталкиваются с одними и теми же вопросами, на которые четкого ответа в правилах найти нельзя. Это объясняется тем, что главная цель правил – помочь налогоплательщику выбрать в декларации по НДС нужную строку при заполнении. При этом подразумевается, что бухгалтер при ее составлении самостоятельно определяет, в каком из разделов отчета должны быть указаны суммы оборотов и НДС с этих оборотов, какими статьями Налогового кодекса регламентируется налогообложение тех или иных оборотов по реализации и приобретению ТРУ.

Но на практике трудность как раз и состоит в том, чтобы правильно определить, к каким оборотам с точки зрения Налогового кодекса относятся те или иные хозяйственные операции, имевшие место в деятельности компании в отчетном периоде. Так, если часть оборотов компании по реализации ТРУ относится к оборотам, облагаемым НДС, то нужно правильно выбрать ставку НДС, применяемую для таких оборотов – 12 % или 0 %. Если в общем обороте реализации ТРУ присутствовали освобожденные от НДС обороты, то бухгалтеру необходимо точно знать, на основании каких статей нужно относить их именно к освобожденным от НДС оборотам, а не к оборотам, к которым применяется нулевая ставка НДС, и как это влияет на расчет НДС, подлежащего к уплате. Важны также ответы на вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с применением различных методов расчета зачетного НДС и т. д.

Далее мы рассмотрим на примерах основные моменты, связанные с отражением в декларации по НДС оборотов по реализации и приобретению ТРУ:

– облагаемых по нулевой ставке НДС;

– освобожденных от НДС;

– связанных с получением услуг от нерезидента, операциями по импорту товаров из государств – членов Таможенного союза.

Предпринимательский рынок Республики Казахстан очень разнообразен. Ставки налогов, методы определения объектов налогообложения, применяемые в разных компаниях, могут отличаться, так как зависят от направления предпринимательской деятельности каждой из них. Но у всех компаний данные бухгалтерского учета являются основой для информации, отраженной в налоговых декларациях, в частности, по НДС.

Исходя из этого, можно составить несложную универсальную таблицу в программе EXCEL, которая позволит при формировании декларации по НДС достичь следующего:

1) собрать все необходимые данные для заполнения декларации по НДС в одной таблице;

2) снизить риск отражения в декларации по НДС некорректных данных, так как расчеты в таблице будут основаны на реальных данных (анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и т. д.);

3) получить уверенность в том, что составленную декларацию по НДС можно будет «защитить» в любое время, даже по истечении нескольких лет с момента ее формирования и сдачи;

4) подготовить сводные отчеты по всем декларациям по НДС, предоставляемым в налоговое управление в течение календарного года, для сверки данных из деклараций по КПН и НДС.

Пример 1

Рассмотрим заполнение табличного варианта расчета к налоговой форме 300.00 «Декларация по НДС» на примере компании ТОО «КОР» за первый квартал 2014 года.

Основная деятельность ТОО «КОР» – это оказание услуг, связанных с транспортными перевозками товаров и транзитных грузов, как международными, так и по территории Республики Казахстан.

ТОО «КОР» является плательщиком НДС.

Бухгалтерский учет ТОО «КОР» автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие», и все необходимые для заполнения таблицы данные по деятельности компании за отчетный квартал будут взяты из отчетов этой программы.

Шаблон «Расчета к налоговой форме 300.00» представлен в таблице 1.

Таблица 1

Шаблон расчета к налоговой форме 300.00

Раздел Начисление НДС в бюджет

 

Оборот без НДС, тенге

НДС, тенге

Оборот по реализации, облагаемый НДС

 

 

Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке

 

 

Общий оборот

 

 

Доля облагаемого оборота в общем обороте

 

 %

Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом

 

 %

Раздел НДС, относимый в зачет

 

Оборот по приобретению, тенге

НДС, тенге

Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК

 

 

Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

 

 

Всего приобретено

 

 

Расчеты по НДС за налоговый период

Сумма НДС, подлежащая уплате

 

 

Превышение суммы зачетного НДС

 

 

Заполнение раздела 1 «Начисление НДС в бюджет»

В бухгалтерском учете все обороты по реализации отражаются на счетах раздела 6 Типового плана счетов, поэтому для получения данных о сумме дохода, полученного ТОО «КОР» в отчетном периоде, используем анализ счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» (табл. 2).

Таблица 2

Анализ счета 6010 за первый квартал 2014 года

Счет

Дебет, тенге

Кредит, тенге

Начальное сальдо

 

0

1200

 

103 093 799,48

Оборот

 

103 093 799,48

Конечное сальдо

 

103 093 799,48

Далее анализируем счет 3130 «НДС» (табл. 3).

Таблица 3

Анализ счета 3130 за первый квартал 2014 года

Счет

Дебет, тенге

Кредит, тенге

Начальное сальдо

 

-7 647 115,40

1000

0,00

 

1200

 

5 331 132,52

1400

2 508 697,60

 

Оборот

2 508 697,60

5 331 132,52

Конечное сальдо

 

-4 824 680,48

В связи с тем, что ТОО «КОР» занимается реализацией услуг по международным перевозкам, у нее есть облагаемые обороты по ставке 12 % и облагаемые обороты по нулевой ставке.

Согласно статье 244 Налогового кодекса нулевая ставка НДС применяется к оборотам по реализации услуг:

транспортировки товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

транспортировки по территории Республики Казахстан транзитных грузов.

Так как в анализе счета 6010 не видно, какая часть оборотов по реализации транспортных услуг облагается по ставке 12 %, а какая по нулевой ставке, необходимо ориентироваться на оборотно-сальдовую ведомость по счету 6010, которая содержит расшифровку оборотов по реализации (табл. 4).

Таблица 4

ОСВ по счету 6010 за первый квартал 2014 года

Счет

Обороты за период, тенге

6010

103 093 799,48

Доход от реализации 12 %

44 426 104,28

Доход от реализации 0 %

58 667 695,20

Скопируем анализы приведенных в таблицах 2–4 счетов прямо из программы «1С: Предприятие» (рис. 1) и вставим их в наш расчет (рис. 2).

При заполнении таблицы не нужно вводить цифры вручную. Для того чтобы данные с анализов счетов отразились в нужных нам строчках, в ячейку, в которой мы хотим отра­зить обороты, облагаемые по ставке 12 %, поставим знак равно (=), а затем покажем курсором, какое именно число в ней должно быть отражено (рис. 3).

После этого нажимаем кнопку «Enter», и в графе появляется нужное нам число (рис. 4).

Аналогично переносим в таблицу данные по сумме оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, а также сумму начисленного НДС (рис. 5).

Далее рассчитываем долю облагаемого оборота в общем обороте:

(44 426 104 + 58 667 695) / 103 093 799 × 100 % = 100 %.

Затем высчитываем долю облагаемого оборота по нулевой ставке в общем обороте:

58 667 695 / 103 093 799 ×  100 % = 57 %.

Заносим эти данные в таблицу (табл. 5). В дальнейшем при заполнении приложения 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» мы будем использовать в расчетах процентное соотношение оборота по нулевой ставке в общем обороте (57 %).

Таблица 5

Начисление НДС

 

Оборот без НДС, тенге

НДС, тенге

Оборот по реализации, облагаемый НДС

44 426 104

5 331 133

Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке

58 667 695

 

Общий оборот

103 093 799

5 331 133

Доля облагаемого оборота в общем обороте

 

100 %

Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом

 

57 %

Формируем налоговый регистр по счетам-фактурам выданным. Так как ТОО «КОР» оказывало в первом квартале 2014 года транспортные услуги только юридическим лицам, с предоставлением каждому получателю услуги счета-фактуры, то сумма НДС по кредитовому обороту счета 3130 будет равна сумме НДС в реестре счетов-фактур по форме 300.07.

Если бы в отчетном периоде транспортные услуги оказывались за наличный расчет физическим лицам, которым, согласно подпункту 4 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется, то сумма НДС по реестру выданных счетов-фактур в форме 300.07 была бы меньше, чем сумма кредитового оборота счета 3130 (рис. 6).

Регистр налогового учета по счетам-фактурам выданным за 1 квартал 2014 года

Также формируем налоговые регистры, которые содержат подробную расшифровку по наименованию выполненных работ, услуг покупателям и по применяемым ставкам НДС:

– по оборотам, облагаемым по нулевой ставке (рис. 7);

– по оборотам, облагаемым по ставке 12 % (рис. 8).

Регистр налогового учета «Налог на добавленную стоимость» (ставка 0 %)

Регистр налогового учета «Налог на добавленную стоимость» (ставка 12 %)

Данный регистр дает полную информацию о транспортных услугах, связанных с международными перевозками, с перевозками по Республике Казахстан, по транспортно-экспедиторским услугам за отчетный период. Формируется он следующим образом: в программе «1С: Предприятие» нужно открыть вкладку «Отчеты» и активировать строчку «Регистры налогового учета», а затем строчку «Универсальный регистр налогового учета» (рис. 9).

«Универсальный регистр налогового учета» позволяет бухгалтеру задавать необходимые параметры и, благодаря их изменениям, получать необходимые данные, касающиеся любого раздела учета.

Заполнение раздела «НДС, относимый в зачет»

Прежде чем заполнять расшифровку по приобретенным товарам, работам, услугам, необходимо определить общую сумму ТРУ, приобретенных за первый квартал 2014 года.

Практически всегда активные счета разделов 1300 «Запасы», 2400 «Основные средства», 7200 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» корреспондируются с пассивными счетами 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде». И это значит, что для определения общей суммы оборота по приобретенным ТРУ за первый квартал 2014 года нам нужно суммировать данные кредитового оборота пассивных счетов, связанных с приобретением ТРУ.

Так как обороты по приобретению ТРУ в компании ТОО «КОР» за первый квартал 2014 года отражались только по счету 3310, то итоговая сумма оборота по приобретению складывается из данных кредитового оборота формы анализа этого счета (табл. 6).

Таблица 6

Анализ счета 3310 за первый квартал 2014 года

С помощью заданной формулы программа посчитала итоговую сумму (табл. 7).

Отражаем сумму общего оборота по приобретению ТРУ за отчетный период в таб­лице (табл. 8).

Таблица 7

Анализ счета 3310 за первый квартал 2014 года

Счет

С кредита счетов, тенге

В дебет счетов, тенге

Начальное сальдо

 

38 457 404,75

1000

21 119 572,52

 

1200

0,00

0,00

1250

12 665 958,04

 

1300

 

11 866 402,62

1400

 

2 508 697,60

1600

16 491 667,06

24 416,00

2400

0,00

2 923 535,74

3300

42 073,00

42 073,00

6200

69 008,34

 

7100

 

46 479 528,51

7200

 

4 140 669,18

7400

 

105 796,91

Оборот

50 388 278,96

68 091 119,56

Конечное сальдо

 

56 160 245,35

 

 

 

Общий оборот по приобретению за первый квартал 2014 года

65 540 349

Таблица 8

НДС, относимый в зачет

 

Оборот по приобретению ТРУ, тенге

НДС, тенге

Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС
в Республике Казахстан

 

 

Товары, работы, услуги, приобретенные в Республике Казахстан без НДС и по которым зачет НДС не разрешен

 

 

Всего приобретено

65 540 349

 

Сверяем сумму НДС в размере 2 825 674,00 тенге, отраженную по дебету счета 1420, с итоговой суммой НДС по налоговому регистру счетов-фактур, полученных в первом квартале 2014 года (рис. 10, табл. 9).

Регистр налогового учета по счетам-фактурам, полученным за 1 квартал 2014 года

Таблица 9

Анализ счета 1420 за первый квартал 2014 года

Счет

С кредита счетов,
тенге

В дебет счетов,
тенге

Начальное сальдо

 

 

3100

 

2 825 674

3300

2 825 674

 

Оборот

2 825 674

2 825 674

Конечное сальдо

 

 

Переносим информацию о сумме НДС, отнесенного в зачет по счетам-фактурам, из анализа счета 1420 (табл. 9) в таблицу (табл. 10).

Таблица 10

НДС, относимый в зачет

Наименование

Оборот по приобретению, тенге

НДС, тенге

Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республике Казахстан

23 547 287

2 825 674

Товары, работы, услуги, приобретенные в Республике Казахстан без НДС и по которым зачет НДС не разрешен

 

 

Всего приобретено

65 540 349

2 825 674

Вычисляем сумму оборота приобретения ТРУ без НДС и ТРУ, по которым НДС не разрешен к зачету. Для этого применяем формулу:

общий оборот по приобретению ТРУ

минус

оборот по приобретению по полученным счетам-фактурам

равно

оборот по приобретению ТРУ без НДС и ТРУ, по которым НДС не разрешен к зачету.

Подставляя числовые значения из примера, получаем:

65 540 349 – 23 547 287 = 41 993 062.

Вписываем эту формулу в программе Excel, и после расчета соответствующий раздел таблицы выглядит следующим образом (табл. 11).

Таблица 11

НДС, относимый в зачет

Наименование

Оборот по приобретению, тенге

НДС, тенге

Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в Республике Казахстан

23 547 287

2 825 674

Товары, работы, услуги, приобретенные в Республике Казахстан без НДС и по которым зачет НДС не разрешен

41 993 062

 

Всего приобретено

65 540 349

2 825 674

Формируем его через универсальный отчет так, как это представлено на рис. 11.

Задаем в настройках необходимые параметры (рис. 12).

Получаем налоговый регистр «НДС к возмещению» (рис. 13).

Сверяем полученную расчетным путем сумму 41 993 062 тенге по строке «Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен» из табл. 11 с налоговым регистром «НДС к возмещению» (рис. 13).

На основании уже заполненных данных делаем расчет в разделе 3 таблицы 1 «Расчеты НДС за налоговый период» и получаем готовую таблицу по расчету НДС к оплате за первый квартал 2014 года (табл. 12).

Таблица 12

Расчеты НДС к налоговой форме 300.00

НДС к уплате

 

Оборот без НДС, тенге

НДС, тенге

Оборот по реализации, облагаемый НДС

44 426 104

5 331 133

Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке

58 667 695

 

Общий оборот

103 093 799

5 331 133

Доля облагаемого оборота в общем обороте

 

100 %

Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом

 

57 %

НДС к зачету

 

Оборот по приобретению ТРУ, тенге

НДС, тенге

ТРУ, приобретенные с НДС в Республике Казахстан

23 547 287

2 825 674

ТРУ, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

41 993 062

 

Всего приобретено

65 540 349

2 825 674

Расчеты по НДС за налоговый период

Сумма НДС, подлежащая уплате

 

2 505 458

Превышение суммы зачетного НДС

 

 

Остался последний «штрих к портрету», а именно: так как наша цель – увидеть в одной таблице полную картину данных по НДС за отчетный период, то есть не только то, как будет выглядеть налоговая декларация по НДС, но и как изменятся данные по лицевому счету 105101 после разноски данной декларации, необходимо:

– учесть сальдо по лицевому счету в налоговом управлении до сдачи отчета, а затем

– просчитать, как изменится сальдо по лицевому счету после сдачи декларации по НДС.

Для этого добавляем в таблицу еще три строки:

в первую строку заносим сальдо по лицевому счету 105101;

во вторую – данные из декларации по НДС;

в третьей рассчитаем итоговое значение (рис. 14).

То есть сумма НДС, подлежащего уплате за первый квартал 2014 года, с учетом дебетового сальдо на начало отчетного периода, составляет 2 296 944 тенге.

Расчет к декларации по НДС за первый квартал 2014 года ТОО «КОР» представлен в сводной таблице (табл. 13).

Даже если настройки программы «1С: Предприятие» позволяют бухгалтеру через «Регламентированные отчеты» заполнять декларацию по НДС «автоматически», без расчета, составленного самостоятельно, нет уверенности в том, что:

– сформированный таким образом отчет корректен;

– значение строки «Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен» и итог общего оборота по приобретенным ТРУ рассчитаны верно.

При формировании декларации по НДС нельзя забывать о том, что:

– в рамках проводимого фискальными органами камерального контроля бухгалтеру нужно быть всегда готовым защитить любую цифру из сданного им отчета;

– нужно уметь обосновывать точность размеров, указанных в налоговых отчетах объектов налогообложения;

– правомерность применяемых ставок налогообложения и так далее.

И сделать это гораздо легче, когда отчеты составляются не вслепую («что программа сформировала, то и сдадим»), а на основе достоверных данных и самостоятельно произведенных расчетов.

Заполнение декларации по НДС на основании сводной таблицы 13

В приложении к декларации по НДС по форме 300.01 (рис. 15) в разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» в строке 300.01.002 указываем сумму 58 667 695 тенге.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке» встроке 300.01.006 «По международным перевозкам» указываем сумму зачетного НДС, связанного с международными перевозками. Определяем ее на основании процентного отношения оборота, облагаемого по нулевой ставке, к общему обороту, рассчитанному ранее. Оно составило 57 %. Применяем это значение к сумме зачетного НДС, указанного в строке 300.00.023 «Общая сумма НДС, относимого в зачет»: 2 825 674 × 57 % = 1 610 634 тенге.

В основной форме в разделе «Начисление НДС» (рис. 16) по строке 300.00.01 указываем сумму оборота по реализации, облагаемого по ставке 12 %, в размере 44 426 104 тенге и НДС в размере 5 331 133 тенге.

Из приложения 300.01 переносим в строку 300.00.02 сумму оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, в размере 58 667 695 тенге.

В строке 300.00.006 указываем общую сумму оборотов по реализации ТРУ, осуществленной в течение налогового периода, в размере 103 093 799 тенге.

В строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации – 100 %.

В строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте – 57 %.

Таблица 13

Расчет к декларации по НДС за первый квартал 2014 года ТОО «КОР»

Анализ счета 3310 за первый квартал 2014 года

 

Анализ счета 3130 за первый квартал 2014 года

Счет

С кредита счетов, тенге

В дебет счетов, тенге

 

Начальное сальдо

 

-7 647 115,40

Начальное сальдо

 

38 457 404,75

 

1000

0,00

 

1000

21 119 572,52

 

 

1200

 

5 331 132,52

1200

0,00

0,00

 

1400

2 825 674,40

 

1250

12 665 958,04

 

 

Оборот

2 825 674,40

5 331 132,52

1300

 

11 866 402,62

 

Конечное сальдо

 

-5 141 657,28

1400

 

2 508 697,60

 

Анализ счета 1420 за первый квартал 2014 года

1600

16 491 667,06

24 416,00

 

Счет

Дебет, тенге

Кредит, тенге

2400

0,00

2 923 536,00

 

Начальное сальдо

 

 

3300

42 073,00

42 073,00

 

3100

 

2 825 674,40

6200

69 008,34

 

 

3300

2 825 674,40

 

7100

 

46 479 528,51

 

Оборот

2 825 674,40

2 825 674,40

7200

 

4 140 669,18

 

Конечное сальдо

 

 

7400

 

105 796,91

 

Анализ счета 6010 за первый квартал 2014 года

Оборот

50 388 278,96

68 091 119,56

 

Счет

Дебет, тенге

Кредит, тенге

Конечное сальдо

 

56 160 245,35

 

Начальное сальдо

 

 

Общий оборот по приобретению за первый квартал 2014 года:

65 540 349

 

1200

 

103 093 799,48

Сумма начисленного НДС

 

Оборот

 

103 093 799,48

 

Оборот без НДС, тенге

НДС, тенге

 

Конечное сальдо

 

103 093 799,48

Оборот по реализации, облагаемый НДС

44 426 104

5 331 133

 

ОСВ по счету 6010 за первый квартал 2014 года

Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке

58 667 695

 

 

Счет

 

Обороты за период, тенге

Общий оборот

103 093 799

5 331 133

 

6010

103 093 799,48

Доля облагаемого оборота в общем обороте

 

100 %

 

Доход от реализации

по ставке 12 %

44 426 104,28

Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом

 

57 %

 

Доход от реализации по ставке 0 %

58 667 695,20

Сумма НДС, относимая в зачет

 

 

 

 

 

Оборот по приобретению, тенге

НДС, тенге

 

 

 

 

Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК

23 547 287

2 825 674

 

 

 

 

Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

41 993 062

 

 

 

 

 

Всего приобретено

65 540 349

2 825 674

 

 

 

 

НДС за налоговый период

 

 

 

 

Сумма НДС, подлежащая уплате

2 505 458

 

 

 

 

Превышение суммы зачетного НДС

 

 

 

 

 

Сальдо по лицевому счету 105101 на начало первого квартала 2014 года

208 514

 

 

 

 

Данные по декларации по НДС

-2 505 458

 

 

 

 

Сальдо по лицевому счету 105101 после сдачи отчета

-2 296 944

 

 

 

 

В строке 300.00.012 указывается общая сумма начисленного НДС за отчетный налоговый период – 5 331 133 тенге.

Заполнение раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» (рис. 17)

В строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан, – 23 547 287 тенге.

В строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан, – 2 825 674 тенге.

В строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость, и по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость, но по которым налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, – 41 993 062 тенге.

В строке 300.00.021 указывается общая сумма оборота по приобретению ТРУ – 65 540 349 тенге.

В строке 300.00.023 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет за налоговый период, – 2 825 674 тенге.

В строке 300.00.025 II указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет:

(300.00.023 × 300.00.007) – 2 825 674 × 100 % = 2 825 674 тенге.

В строке 300.00.027 I указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, – 2 505 459 тенге.

Отражение сумм НДС в бухгалтерском и налоговом учете

При наличии в отчетном периоде оборотов по приобретению ТРУ у нерезидентов, прежде чем приступить к заполнению декларации по НДС, необходимо удостовериться, что в бухгалтерском учете все операции, связанные с импортом ТРУ, отражены корректно.

Когда перед бухгалтером стоит задача – решить, какими проводками воспользоваться для отражения той или иной операции, целесообразнее руководствоваться следующим правилом: содержание бухгалтерской проводки должно полностью отражать то, что происходит в реальности. Не искажать факты, но полноценно, в полном объеме раскрывать суть взаиморасчетов как с контрагентами, так и с государственными органами (взаимоотношения с бюджетом).

Основной вид НДС, с которым чаще всего сталкивается зарегистрированный плательщик НДС – это тот, который рассчитывается в декларации по НДС, в разделе «Расчет НДС к оплате».

В зависимости от того, в какой строке отражена итоговая сумма НДС по этому разделу, после сдачи и разноски налоговой формы данные попадают на лицевой счет налогоплательщика (код бюджетной классификации 105101 – «Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан»). В зависимости от полученного результата по итогам отчетного периода сумма НДС попадает либо в графу «Начислено», либо в графу «Уменьшено».

Но это далеко не единственный лицевой счет в налоговом управлении, предусмотренный для отражения взаиморасчетов по налогу на добавленную стоимость. В налоговом управлении каждому отдельному виду НДС соответствует определенный лицевой счет.

Отражение взаиморасчетов с бюджетом по различным видам НДС на одном счете 3130 Типового плана счетов бухгалтерского учета, хотя и используется бухгалтерами довольно часто, некорректно.

Основные виды кодов НДС

105101– налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.

105104– НДС за нерезидента.

105102– НДС на товары, ввозимые из государств – не членов Таможенного союза. На лицевом счете налогоплательщик его не видит, но оплату производит не на код 105101, а на этот код 105102.

105109– НДС на товары Таможенного союза, ввозимые с территории Российской Федерации.

105110– НДС на товары Таможенного союза, ввозимые с территории Республики Беларусь.

Значит, в бухгалтерском учете взаиморасчеты по разным лицевым счетам, а также пересечение зачетного НДС (105104, 105109, 105110) с лицевым 105101 должны отражаться на различных счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Пример 2

Казахстанская компания ТОО «ДДТ» 25 октября 2013 года заключила договор на выполнение инжиниринговых работ с итальянской компанией «Мilan». Стоимость работ по договору 100 000 долларов США. Срок выполнения работ – 3 месяца. Договором предусмотрена оплата аванса в размере 100 % от общей стоимости работ по договору. ТОО «ДДТ» 28 октября 2013 года перечислило компании «Мilan» аванс в размере 100 000 долларов США. Акт выполненных работ, предоставленный компанией «Мilan» на сумму 100 000 долларов США, датирован 28 декабря 2013 года. ТОО «ДДТ» оплатило НДС за нерезидента в размере 1 844 280 тенге 3 февраля 2014 года.

Согласно статье 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В случае приобретения резидентом Республики Казахстан консультационных, аудиторских, инжиниринговых, дизайнерских, маркетинговых услуг, местом осуществления данных услуг, согласно пункту 4 статьи 236 Налогового кодекса, признается место «осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг», то есть местом выполнения работ, услуг по рассматриваемому договору признается Республика Казахстан.

Это означает, что стоимость услуг по акту выполненных работ, представленному итальянской стороной, включается в облагаемый оборот ТОО «ДДТ» и у него возникает обязательство по исчислению, уплате и отражению в декларации по НДС суммы НДС за нерезидента.

При этом:

– оплатить НДС за нерезидента, начисленного в четвертом квартале 2013, года нужно не позднее 25 февраля 2014 года;

– отнести в зачет уплаченную сумму НДС за нерезидента можно будет только после его уплаты в бюджет, то есть в первом квартале 2014 года.

Стоимость услуг, полученных от нерезидента: 100 000 долларов США ×  153,69 тенге (по официальному курсу на 28 декабря 2013 года) = 15 369 000 тенге

Сумма НДС за нерезидента к начислению: 15 369 000 × 12 % = 1 844 280 тенге.

Приложение 300.05 к декларации по НДС за четвертый квартал 2013 годадолжно быть заполнено следующим образом.

Раздел «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде» (рис. 18)

В строке 300.05.001 указывается облагаемый оборот по реализации работ и услуг, приобретенных у нерезидента.

Данные из приложения 300.05 за 2013 год заносим в основную форму декларации по НДС за 2013 год (рис. 19).

В строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, в размере 15 369 000 тенге.

В строке 300.00.014 В отсутствуют данные для заполнения.

Так как НДС за нерезидента был оплачен в первом квартале 2014 года, отнесение его в зачет отражаем в декларации по НДС за первый квартал 2014 года.

В приложении 300.05 к декларации по НДС за первый квартал 2014 года в строке 300.05.004 указывается облагаемый оборот по работам и услугам, приобретенным у нерезидента в четвертом квартале 2013 года, – 15 369 000 тенге (рис. 20).

В строке 300.05.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.004 – 15 369 000 × 12 % = 1 844 280 тенге.

В строке 300.05.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.004, – 1 844 280 тенге.

В строке 300.05.007 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде, по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма значений строк 300.05.003 и 300.05.006, – 1 844 280 тенге.

Переносим данные по сумме уплаченного и относимого в зачет НДС за нерезидента в декларацию по НДС за первый квартал 2014 года, в строку 300.00.014 В (рис. 21).

Отражение начисленных и уплаченных сумм НДС за нерезидента на лицевом счете 105104

Методы расчета зачета по НДС

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет при использовании:

– пропорционального метода,

– раздельного метода,

– пропорционального и раздельного методов.

В случае если налогоплательщиком в декларации по НДС не выбран метод отнесения НДС в зачет, то при наличии облагаемых и освобожденных оборотов автоматический применяется пропорциональный метод.

Выбранный метод отнесения НДС в зачет не подлежит изменению в течение календарного года (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса). В связи с этим при налоговых проверках исчисление НДС будет производиться по методу, выбранному в начале года. В результате налоговых проверок могут возникнуть доначисления сумм НДС, как результат выявленного налоговым инспектором занижения сумм налога в декларации по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса, внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. При этом, согласно пункту 2 данной статьи, в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:

1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период – при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;

2) новое значение – при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.

Следовательно, составление дополнительной налоговой декларации по НДС не распространяется на случаи изменения выбранного метода.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru