Изменения в уставном капитале ТОО: бухучет, налогообложение

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Уставный капитал выполняет стартовую функцию, гарантийную функцию, функцию обес­печения участия в доходе и управлении.

Стартовая функция дает право участникам приступить к предпринимательской деятельности и на первое время обеспечивает материальную базу ТОО.

Гарантийная функция заключается в том, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества ТОО, гарантирующего интересы его кредиторов.

Функция обеспечения участия в доходе и управлениизаключается в том, что каждый участник ТОО вправе получить часть распределяемого дохода (дивиденды), соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, и каждый участник при голосовании на общем собрании имеет число голосов, соответствующее его доле в уставном капитале товарищества. Долей участника в уставном капитале является отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала.

Примечание. В тексте статьи будет использоваться слово «участник», а не «учредитель», так как участниками ТОО являются его учредители, получившие право на долю в имуществе товарищества после его создания (п. 1 ст. 8 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО)). То есть после регистрации ТОО «учредитель» становится «участником».

Максимальный размер уставного капитала законодательством не регламентирован. Минимальный первоначальный размер уставного капитала при регистрации ТОО не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам МРП на дату государственной регистрации товарищества. Для ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства, размер минимального уставного капитала не может быть менее 100 тенге (п. 2 ст. 23 Закона о ТОО)).

Оптимальный размер уставного капитала – это размер, который обеспечивает баланс потребностей бизнеса и возможностей участников. Если уставный капитал маленький, то для начала работы бизнеса часто не хватает производственной базы и оборотных средств и приходится брать займы, кредиты, да и деловая репутация у такого предприятия сомнительная. Размер уставного капитала является одним из показателей финансовой устойчивости предприятия. Поэтому, как правило, сами участники товарищества заинтересованы в увеличении размера уставного капитала, хотя это предполагает увеличение степени их ответственности по обязательствам товарищества.

Участники по результатам работы своего предприятия и в зависимости от возникающих задач могут менять (увеличивать, уменьшать) размер уставного капитала. Участники могут продавать (приобретать, уступать) свою долю (часть доли) в уставном капитале.

Обратите внимание!

Уменьшение размера уставного капитала или изменение состава участников в хозяйственных товариществах влечет перерегистрацию юридического лица. Изменения, внесенные в учредительные документы по указанным основаниям без перерегистрации юридического лица, являются недействительными  (п. 6 ст. 42 Гражданского кодекса Республики Казахстан).

Увеличение уставного капитала носит уведомительный характер территориального департамента юстиции, то есть уведомление об увеличении уставного капитала не влечет за собой перерегистрацию юридического лица.

Увеличение уставного капитала

Согласно статье 26 Закона о ТОО, увеличение уставного капитала ТОО может осуществляться путем:

1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

2) увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

4) принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1) и 2) вышеприведенного перечня, размеры долей участников не изменяются.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников ТОО либо вновь принимаемым участником (пункты 3) и 4)) размер такого вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса в собственный капитал товарищества и с учетом необходимости перерасчета долей всех участников в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала ТОО допускается после его полной оплаты.

Товарищество обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.

Если товарищество не известит регистрирующий орган, увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Если увеличение уставного капитала не состоялось, участник или третье лицо, намеревавшееся вступить в ТОО, внесшее свой вклад, вправе требовать от товарищества возврата вклада и уплаты неустойки в соответствии со статьей 353 Гражданского кодекса Республики Казахстан либо возмещения убытков, в том числе упущенной выгоды.

Отражение в учете товарищества увеличения уставного капитала

При увеличении уставного капитала за счет привлечения дополнительных активов увеличивается актив баланса (деньги, имущество и прочие активы) и на такую же сумму увеличивается пассив баланса (уставный капитал). То есть операции и бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников или принятия в состав новых участников аналогичны проводкам при первоначальном формировании уставного капитала:

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Документы-основания

Дебет

Кредит

Объявлено увеличение уставного капитала

5110

5030

Учредительные документы, выписки, расчеты, накладные, акты приема-передачи, приходные ордера

Внесение вкладов участниками в уставный капитал в виде:

 

 

нематериального актива

2730

5110

основных средств

2410

5110

товарно-материальных запасов

1300

5110

денег

1010, 1030

5110

При увеличении уставного капитала у товарищества не возникает налоговых обязательств. Так как, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

При увеличении уставного капитала за счет собственного капитала сумма баланса не меняется, так как «рокировка» происходит внутри раздела «Капитал» (одна строка увеличивается за счет уменьшения другой). Проводки:

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Документы-основания

Дебет

Кредит

Объявлено увеличение уставного капитала

5110

5030

Учредительные документы

Увеличение уставного капитала за счет:

 

 

нераспределенной прибыли

5500

5110

резервного капитала

5400

5110

ПРИМЕР

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

ТОО «С» имеет нераспределенный доход, полученный по результатам 2013 года.

Выписка из баланса:

– уставный капитал – 400 000 тенге;

– нераспределенный доход – 2 600 000 тенге;

– итого собственный капитал ТОО – 3 000 000 тенге.

Участники ТОО намерены не выплачивать дивиденды, а увеличить уставный капитал ТОО до 2 400 000 тенге за счет нераспределенного дохода. После увеличения уставного капитала баланс будет следующим:

– выписка из баланса:

– уставный капитал – 2 400 000 тенге;

– нераспределенный – доход 600 000 тенге;

– итого собственный капитал ТОО – 3 000 000 тенге;

– проводки (в тенге):

– объявлено увеличение уставного капитала:

Д-т 5110 Неоплаченный капитал 2 000 000

К-т 5030 Вклады и паи 2 000 000

– нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала:

Д-т 5520 Нераспределенная прибыль 2 000 000

К-т 5110 Неоплаченный капитал 2 000 000

ПРИМЕР

Увеличение уставного капитала за счет резерва

Уставный капитал ТОО «С» составляет 100 000 тенге. ТОО «С» приобрело оборудование за 5 000 000 тенге (первоначальная стоимость). На конец года начисленная амортизация составила 600 000 тенге. Балансовая стоимость – 4 400 000 тенге (5 000 000 – 600 000); справедливая стоимость – 5 700 000 тенге. На конец года была произведена переоценка основного средства до справедливой стоимости, и участники решили за счет резерва на переоценку увеличить уставный капитал.

Расчеты по переоценке:

Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Балансовая стоимость = 5 700 000 / 4 400 000 = 1,295454545;

Откорректированная первоначальная стоимость = Первоначальная стоимость xИндекс переоценки = 5 000 000 x1,295454545 = 6 477 273 тенге;

Сумма дооценки первоначальной стоимости = Откорректированная первоначальная стоимость - Первоначальная стоимость = 6 477 273 – 5 000 000 = 1 477 273 тенге;

Откорректированная амортизация = Сумма амортизации xИндекс переоценки = 600 000 x1,295454545 = 777 273 тенге;

Сумма дооценки амортизации = Откорректированная амортизация - Накопленная амортизация = 777 273 - 600 000 = 177 273 тенге.

Проводки (в тенге):

откорректирована первоначальная стоимость основного средства на сумму дооценки:

Д-т 2410 Основные средства 1 477 273

К-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 1 477 273

откорректирован износ:

Д-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 177 273

К-т 2420 Амортизация основных средств 177 273

Таким образом, на отчетную дату балансовая стоимость основного средства составляет 5 700 000 тенге (6 477 273 – 777 273). Резерв на переоценку (счет 5420) составит 1 300 000 тенге (1 477 273 – 177 273).

Проводки (в тенге):

объявлено увеличение уставного капитала:

Д-т 5110 Неоплаченный капитал 1 300 000

К-т 5030 Вклады и паи 1 300 000

резерв по переоценке основного средства направлен на увеличение уставного капитала:

Д-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 1 300 000

К-т 5110 Неоплаченный капитал 1 300 000

После процедуры увеличения уставный капитал ТОО составит 1 400 000 (100 000 + 1 300 000).

Уменьшение уставного капитала

Согласно статье 27 Закона о ТОО, уменьшение уставного капитала ТОО может осуществляться:

1) путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества;

2) путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника доли остальных участников соразмерно изменяются.

С момента принятия общим собранием участников товарищества решения об уменьшении уставного капитала товарищество обязано сообщить об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.

В двухмесячный срок со дня принятия общим собранием участников товарищества решения об уменьшении уставного капитала товарищество обязано направить всем своим кредиторам письменные уведомления об уменьшении уставного капитала либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к товариществу (2 месяца). Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества.

Если в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников товарищества решения об уменьшении уставного капитала товариществом не будет подано заявление о перерегистрации либо не будут представлены необходимые доказательства по претензиям кредиторов, уменьшение уставного капитала считается несостоявшимся.

Нарушение установленного порядка уменьшения уставного капитала является основанием для ликвидации товарищества по решению суда.

Товарищество вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

Выплаты производятся соответственно размеру долей участников товарищества.

Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено лишь после внесения участниками своих вкладов до полного размера уставного капитала, заявленного в учредительных документах.

Отражение в учете товарищества уменьшения уставного капитала

В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются «обратными» проводками, которые применяются при увеличении уставного капитала: дебет – 5030 «Вклады и паи», кредит – соответствующий счет возвращенного имущества (денежные средства, основное средство, нематериальный актив и т. д.) на сумму вклада участника, уменьшающую уставный капитал.

При уменьшении уставного капитала (за исключением уменьшения уставного капитала путем погашения (выкупа) доли участника товариществом) у товарищества налоговых обязательств не возникает, так как, согласно пункту 3 статьи 231 Налогового кодекса, возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не является оборотом по реализации (выкуп доли участия товариществом  рассмотрен на с. 9).

В соответствии с подпунктом 14) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса доход от распределения имущества товарищества при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников, а также при возврате участнику доли (части доли) участия для участников является дивидендами. При выплате дивидендов у ТОО может возникнуть обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплат, если не соблюдаются льготные условия (пп. 7) п. 1 ст. 156; пп. 3) п. 5 ст. 193 Налогового кодекса).

Продажа (уступка), покупка доли участия

Участник ТОО вправе продать или иным способом уступить свою долю в имуществе товарищества или ее часть одному или нескольким участникам данного товарищества по своему выбору. Равным образом участник товарищества вправе заложить долю в обеспечение своего обязательства перед другим участником товарищества. Согласия товарищества или других участников на совершение этих сделок не требуется.

Если в течение месяца со дня направления исполнительному органу ТОО извещения о предложении доли к продаже доля или ее часть не будет выкуплена участниками товарищества в порядке осуществления преимущественного права, участник, предложивший долю к продаже, вправе продать долю (невыкупленную часть доли) третьему лицу по цене не ниже той, какая была указана в извещении.

При нежелании участников воспользоваться преимущественным правом покупки доли таким преимущественным правом покупки может воспользоваться само товарищество.

После выкупа товариществом доли участника товарищество обязано предложить другим участникам приобрести эту долю по цене, определенной решением общего собрания.

Если намерение приобрести долю выражают несколько участников, доля делится между ними пропорционально размеру их долей в уставном капитале ТОО.

При нежелании участников приобрести долю, выкупленную товариществом у выбывшего участника, доля погашается с соответствующим уменьшением уставного капитала и перерасчетом долей в уставном капитале участников товарищества.

ТОО по решению общего собрания вправе, вместо погашения доли, продать эту долю от имени товарищества третьему лицу.

Таким образом, участник может продать (уступить) или купить (получить) всю долю (часть доли) в уставном капитале. Размер доли, выкуп­ленной (проданной) участником, добавляется (вычитается) к тому размеру доли, которая принадлежала данному участнику до выкупа (продажи). Продажа (уступка) участником всей доли означает выход участника из состава ТОО.

После совершения сделки купли-продажи доли участия, приводящей к смене участников, необходимо произвести перерегистрацию ТОО в территориальном департаменте юстиции.

Схема

Купля-продажа доли участия

Рассмотрим бухгалтерский учет и налоговые обязательства у всех сторон сделки.

1. Продажа (уступка) доли участия.

Согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса при реализации доли участия выше первоначальной стоимости у продавца возникает доход от прироста стоимости.

Если участник продает свою долю другому участнику или третьему лицу уставный капитал ТОО количественно не изменится, произойдет только смена участника, поэтому в учете товарищества налоговых обязательств не возникает.

1.1. Продажа доли участия физическим лицом.

Согласно статье 180 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу физического лица (продавца доли участия). Прирост стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

В соответствии с подпунктом 1) статьи 177 Налогового кодекса имущественный доход относится к доходу, не облагаемому у источника выплат.

Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода, необлагаемого у источника выплаты (ставка 10%).

Налогоплательщик – физическое лицо представляет декларацию по форме 240.00 и уплачивает налог. Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 186 Налогового кодекса).

Обратите внимание, что подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрена льгота, а именно: из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, при одновременном выполнении следующих условий:

– на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

– юридическое лицо-эмитент, или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

Таким образом, налоговые обязательства возникают у участника – физического лица при продаже им своей доли в уставном капитале с приростом стоимости, но при соблюдении условий подпункта 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице.

ПРИМЕР

Участник ТОО – физическое лицо продает свою долю в уставном капитале другому участнику. Первоначальная стоимость доли равна 500 000 тенге, стоимость реализации – 800 000 тенге.

Какие налоговые обязательства возникают у продавца?

Доход от прироста стоимости при реализации доли участия (имущественный доход) составит 300 000 тенге (800 000 - 500 000). Налогоплательщик – физическое лицо должен представить декларацию по форме 240.00 и уплатить ИПН в размере 30 000 тенге (10% от 300 000). Но если соблюдаются условия подпункта 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то подоходный налог не уплачивается, так как из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице.

Если участник – физическое лицо продает долю ниже первоначальной стоимости или дарит свою долю в уставном капитале, то имущественного дохода не возникает, и так как нет прироста стоимости, то, соответственно, не возникает и налоговых обязательств. У физического лица, получившего в дар долю в уставном капитале ТОО от физического лица, при наличии документа о дарении также не возникает налоговых обязательств. Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, при исчислении ИПН применяются положения статьи 156 Налогового кодекса. А на основании подпункта 28) пункта 1 статьи 156 не подлежит налогообложению стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения от другого физического лица.

1.2. Продажа доли участия юридическим лицом.

У участника юридического лица, реализовавшего свою долю в имуществе ТОО другим его участникам или третьим лицам, может возникнуть доход в виде прироста стоимости, подлежащий включению в совокупный годовой доход при исчислении КПН (пп. 2) п. 1 ст. 85 Налогового кодекса).

Однако, согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшается на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме (в этом же периоде). И кроме того, полученная разница (доход минус убыток) не подлежит налогообложению  при одновременном выполнении следующих условий:

– на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

– юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

Если убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды (п. 5 ст. 137 Налогового кодекса) и не являются вычетом при определении налогооблагаемой базы для исчисления КПН (пп. 14) ст. 115 Налогового кодекса).

Таким образом, при продаже доли участия ниже себестоимости (или при дарении доли участия) убытки уменьшат налогооблагаемый доход в отчетном периоде при исчислении КПН, если будет получен доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме и будут соблюдены условия пункта 3 статьи 137 Налогового кодекса. В противном случае такой убыток не уменьшает доход и не переносится на следующие налоговые периоды.

Реализация доли участия в уставном капитале предприятия относится к финансовым операциям. В соответствии с подпунктом 11) пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относится реализация доли участия. То есть при реализации доли участия юридическим лицом обязательств по НДС не возникает. При этом выписывать счет-фактуру (с пометкой без НДС) не требуется (пп. 6) п. 15 статья 263 Налогового кодекса).

ПРИМЕР

ТОО «И» владеет 20% доли участия в уставном капитале ТОО «А», что соответствует 500 000 тенге инвестиций, и 25% доли участия в уставном капитале ТОО «В», что соответствует 750 000 тенге инвестиций. ТОО «И» решает продать доли участия в обоих ТОО физическому лицу – третьей стороне. ТОО «И» долю участия в уставном капитале ТОО «А» продает за 900 000 тенге, а долю участия в уставном капитале ТОО «В» – за 600 000 тенге.

Какие налоговые обязательства возникают у продавца, ТОО «И», при продаже доли участия (выполняются условия для льготного налогообложения, соответствующие пп. 6) п. 2 ст.133)?

Так как реализация доли участия в уставном капитале предприятия относится к финансовым операциям, то она освобождается от НДС. То есть НДС не начисляется.

Проводки:

при реализации доли участия в ТОО «А» возникает доход от прироста стоимости – 400 000 тенге (900 000 - 500 000):

Д-т 1284 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность  900 000

К-т 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия 500 000

К-т 6160 Прочие доходы от финансирования 400 000

при реализации доли участия в ТОО «В» возникает убыток – 150 000 тенге (600 000 - 750 000):

Д-т 1284 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 600 000

Д-т 7340 Прочие расходы на финансирование 150 000

К-т 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия  750 000

Убыток компенсируется за счет дохода от прироста стоимости. В результате общий доход от прироста стоимости составит 250 000 тенге (400 000 - 150 000). В нашем случае налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице. Таким образом, налого­облагаемый доход от реализации долей участия будет равен 0 тенге (250 000 - 250 000).

Если бы не выполнялись условия для льготного налогообложения, то налогооблагаемый доход от прироста стоимости составил бы 400 000 тенге (900 000 - 500 000), так как убыток не компенсировался и не было льготы на уменьшение налогооблагаемого дохода.

2. Покупка доли участия.

У участников товарищества или третьих лиц, приобретающих доли участия товарищества, налоговые обязательства в момент приобретения доли участия не возникают.

Если юридическое лицо получает долю безвозмездно, то у него возникает доход от безвозмездно полученного имущества, подлежащий включению в совокупный годовой доход при исчислении КПН (ст. 96 Налогового кодекса).

ПРИМЕР

ТОО «И» приобрело у физического лица долю в уставном капитале ТОО «С» в размере 300 000 тенге, что составляет 20% участия в капитале ТОО «С». Доля была выкуплена за 500 000 тенге.

Какие проводки необходимо сделать в ТОО «И» и в ТОО «С»?

1. Проводки у ТОО «И».

При учете инвестиций в ассоциированные предприятия применяется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». При этом используется метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости (по себестоимости), а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Для учета операций по инвестициям в ассоциированные и совместные предприятия, учитываемым методом долевого участия, используется счет 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».

Проводки (в тенге):

приобретена доля участия у физического лица, инвестиции отражаются по себестоимости, то есть по цене приобретения:

Д-т 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия 500 000

К-т 3397 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность 500 000

перечислены денежные средства физическому лицу за долю участия:

Д-т 3397 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность 500 000

К-т 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах 500 000

2. Проводки у ТОО «C».

В учете ТОО «С» смена участника отразится только в регистрационных данных. Уставный капитал ТОО «С» не изменится, налоговых обязательств не возникает.

Проводка:

Д-т 5030 Вклады и паи (физическое лицо) 300 000

К-т 5030 Вклады и паи (ТОО «И») 300 000

3. Выкуп доли участия товариществом.

Если участник продает свою долю, но другие участники не желают приобретать ее, то преимущественным правом покупки доли может воспользоваться само товарищество.

При выкупе доли товариществом цена доли определяется соглашением сторон. После выкупа товариществом доли участника товарищество обязано предложить другим участникам приобрести эту долю по цене, определенной решением общего собрания, или продать третьей стороне. При такой сделке уставный капитал не меняется.

При нежелании участников приобрести долю, выкупленную товариществом у выбывшего участника, или невозможности продать ее третьим лицам доля погашается с соответствующим уменьшением уставного капитала и перерасчетом долей в уставном капитале оставшихся участников товарищества. То есть уставный капитал уменьшается на выкупленную долю, доля других участников пересчитывается.

Выкуп доли участия товариществом возможен следующими способами:

1.Выкуп доли денежными средствами.

2.Выкуп имуществом, которое ранее было получено от участника в качестве взноса в уставный капитал.

3.Выкуп прочим имуществом товарищества с ограниченной ответственностью.

От выбора способа выкупа доли участника будут зависеть финансовые результаты и налоговые обязательства товарищества:

1. Если выкуп товариществом доли участника осуществляется денежными средствами, то оснований для возникновения налоговых обязательств по КПН и НДС у товарищества нет, так как такая операция не является реализацией.

2. В случае выкупа товариществом доли участника имуществом, которое ранее было получено от участника в качестве взноса в уставный капитал, оснований для возникновения налоговых обязательств по НДС у товарищества нет, поскольку такая операция не является продажей, а рассматривается как возврат имущества, полученного ранее в качестве вклада в уставный капитал (пп. 2) п. 3 ст. 231 Налогового кодекса). Причем, согласно пункту 7 статьи 119 Налогового кодекса, при изъятии имущества участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников. То есть необязательно возвращать актив по балансовой стоимости.

У товарищества могут возникнуть налоговые обязательства по КПН в виде дохода от выбытия фиксированных активов, если при изъятии имущества участником стоимость выбытия актива, определенная по соглашению сторон, будет превышать стоимостный баланс подгруппы (группы) фиксированных активов на момент выкупа (ст. 92 Налогового кодекса).

3. В случае выкупа товариществом доли участника любым другим имуществом, которое ранее не являлось взносом в уставный капитал, такая операция рассматривается как реализация имущества в обмен на выкупаемую долю участника. Соответственно, у товарищества возникают налоговые обязательства по КПН и НДС, как при реализации любого актива.

По НДС:

– при передаче фиксированных активов, товаров, неамортизируемых активов (например, незавершенное строительство), приобретенных ранее с НДС, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых активов, определяемой решением участников товарищества, без включения НДС (п. 1 ст. 238 Налогового кодекса);

– при передаче права владения, и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса (п. 9 ст. 238 Налогового кодекса);

– при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей (п. 9-1 ст. 238 Налогового кодекса).

Выкуп доли участника товарищества каким-либо другим имуществом, которое изначально поступило в организацию не в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается проводками:

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Товариществом выкуплена доля участника по договорной цене:

 

 

1.1

на долю участия

5030

3397 (участник)

1.2

на разницу

5210

3397 (участник)

2

Реализация основного средства:

 

 

2.1

списана сумма накопленной амортизации

2420

2410

2.2

списана балансовая стоимость

7410

2410

2.3

отражена договорная стоимость

1210

6210

2.4

начислен НДС

1210

3130

2.5

произведен зачет задолженности

3397 (участник)

1210

3

Реализация ТМЗ:

 

 

3.1

списана себестоимость ТМЗ

7010

Счета подраздела 1300

3.2

отражена договорная стоимость

1210

6210

3.3

начислен НДС

1210

3130

3.4

произведен зачет задолженности

3397 (участник)

1210

4

Продана выкупленная доля покупателю (другому участнику или третьей стороне), размер уставного капитала не изменился – сменился участник:

 

 

4.1

на долю участия

3397 (покупатель)

5030

4.2

на разницу

3397 (покупатель)

5310

5

Выкупленная доля не была продана, поэтому уставный капитал уменьшился на долю выбывшего участника, а разница в цене выкупа уменьшила прибыль

5510

5210

Рассмотрим возникающие налоговые обязательства на примере.

ПРИМЕР

Доля участия ТОО «И» в ТОО «С» составляет 5 млн тенге. В 2013 году ТОО «С» решило выкупить его долю за 6 млн тенге.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО «С», если:

вариант 1: доля выкупается путем возврата имущества, ранее полученного в виде взноса в уставный капитал;

вариант 2: выкуп доли осуществляется имуществом, которое было приобретено ТОО «С» самостоятельно в процессе своей деятельности?

Вариант 1. ТОО «И» передало ТОО «С» в качестве взноса в уставный капитал здание. Оценка произведена независимым оценщиком. Стоимость вклада составила 5 млн тенге. По оценке экспертов, рыночная стоимость данного здания на момент выкупа доли участия составляет 5,5 млн тенге. Балансовая стоимость здания (с учетом амортизации) составляет 2 млн тенге. Стоимостный баланс группы на момент выкупа доли составляет 4,05 млн тенге.

Налоговые обязательства у ТОО «С» на момент выкупа:

– обязательства по НДС не возникают, так как происходит возврат имущества, полученного ранее в качестве взноса в уставный капитал (даже если стоимость возврата превышает стоимость вклада);

– обязательства по КПН возникают с суммы доходов от выбытия фиксированного актива, который исчисляется как отрицательная разница между стоимостным балансом группы (4,05 млн тенге) и стоимостью выкупа (6 млн тенге). Таким образом, доход от выбытия фиксированного актива – здания, подлежащий включению в совокупный годовой доход при исчислении КПН, составляет 1,95 млн тенге (4,05 - 6,0).

Вариант 2. ТОО «И» передало ТОО «С» в качестве взноса в уставный капитал денежные средства на сумму 5 млн тенге. Выкуп доли осуществляется за 6 млн тенге зданием, которое ТОО «С» приобрело самостоятельно.

Налоговые обязательства у ТОО «Стандарт» на момент выкупа:

обязательства по НДС возникают со стоимости передаваемого здания без включения в нее НДС, то есть с суммы без НДС 5, 357 млн тенге (6 / 1,12) НДС составит 0,643 млн тенге;

обязательства по КПН возникают с суммы доходов от выбытия фиксированного актива, который исчисляется как отрицательная разница между стоимостным балансом группы (4,05 млн тенге) и стоимостью выкупа без НДС (5,357 млн тенге). Таким образом, доход от выбытия фиксированного актива – здания, подлежащий включению в совокупный годовой доход при исчислении КПН, составляет 1,307 млн тенге (4,05 - 5,357).

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru