ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Основным понятием в теории консолидации является понятие «группа компаний». Группа возникает в том случае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую
укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной.
Основные особенности
Центром консолидации отчетности выступает материнская компания. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.
Понятие контроля является ключевым при ответе на вопрос, можно ли считать две компании соответственно материнской и дочерней. В общем случае контроль определяется как способность материнской компании управлять финансовой и операционной политикой дочернего предприятия с целью получения определенных экономических выгод. Как правило, контроль подразумевает собственность, то есть прямое или косвенное владение более чем 50% голосующих акций дочерней компании. МСФО предусматривают и другие критерии наличия контроля, в частности:
·   право голоса – возможность управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;
·   политика – возможность руководить финансовой и операционной политикой дочернего предприятия в соответствии с уставом или законодательством;
·   совет директоров – возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган;
·   голосующие права директоров – возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган.
Консолидированная финансовая отчетность составляется с целью включения в финансовую отчетность материнской компании отчетов компаний, которые представляют ее и находятся под ее контролем.
Консолидированная финансовая отчетностьэто финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании.
Отдельная финансовая отчетность – это представляемая материнской компанией отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.
Вопросы подготовки консолидированной отчетности регулируются следующими стандартами:
·   МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
·   МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и от­дельная финансовая отчетность»;
·   МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
·   МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
·   МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;
·   ПКИ (SIC) 12 «Консолидация – компании специального назначения».
Стандарт МСФО (IAS) 27  содержит понятия, используемые в стандарте, основные принципы и порядок консолидации, раскрытие информации в консолидированной отчетности и требования к отдельной финансовой отчетности материнской компании. При этом указанный стандарт не касается методов учета объединений и их влияния на консолидацию, включая деловую репутацию, возникшую при объединении предприятий.
Методы учета объединения предприятий и их влияния на консолидацию устанавливает МСФО (IFRS) 3. В новой редакции, 2008 года, МСФО (IFRS) 3 объединение бизнеса учитывается по методу приобретения и определяется как сделка или иное событие, в результате которых приобретающая сторона получает контроль над одним или несколькими предприятиями. В соответствии с версией 2007 года объединение учитывалось методом покупки. Изменение в терминологии обусловлено тем, что объединение бизнеса может произойти и в отсутствие операции покупки.
Метод приобретения предполагает следующие этапы:
·   определение приобретающей стороны и даты приобретения;
·   признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании;
·   признание и оценка гудвилла или прибыли в случае выгодной покупки.
Материнской организацией может быть инвестор ассоциированной организации или предприниматель в совместно контролируемой организации. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы соответствовать также МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО (IAS) 31 «Участие в совмест­ном предпринимательстве».
МСФО (IAS) 28 устанавливает правила включения в консолидированную отчетность показателей ассоциированных компаний, а также требования по применению метода учета по долевому участию.
МСФО (IAS) 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности инвесторов, независимо от форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Стандарт устанавливает требования по использованию метода пропорциональной консолидации и допустимого альтернативного метода учета по долевому участию.
В соответствии с ПКИ (SIC) 12 в консолидированную отчетность необходимо также включать так называемые компании специального назначения (КСН) (special purpose entities (vehicles) (SPV)) в случае наличия контроля материнской компании над деятельностью подобной компании. Контроль возможен даже в случае владения материнской компанией небольшим пакетом акций SPV или полного отсутствия подобного владения. Подтверждение контроля требует суждения. ПКИ (SIC) 12 также выделяет следующие возможные индикаторы контроля над SPV:
·   деятельность SPV ведется по поручению материнской компании так, что компания получает выгоды от деятельности SPV;
·   материнская компания обладает правом принятия решений для получения большинства выгод от деятельности SPV;
·   материнская компания получает большинство выгод от деятельности SPV и, соответственно, подвержена рискам, связанным с деятельностью SPV;
·   материнская компания сохраняет риски собственности активов, зарегистрированных на SPV, а также получает выгоды от их использования.
МСФО предусматривают некоторые исключения, когда материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности. Это возможно в тех случаях, когда одновременно выполняются следующие условия:
1) если сама она является дочерней компанией другой компании и ее акционеры, включая тех, которые не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
2) долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке;
3) материнская компания не направила и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на открытом рынке;
4) конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в публичном доступе.
Как только материнская компания перестает контролировать дочернюю компанию, дочерняя компания должна учитываться:
·   как ассоциированная компания – по МСФО (IAS) 28;
·   как совместно контролируемая компания –
по МФСО (IAS) 31;
·   как инвестиции – по МСФО (IAS) 39.
 
Примечание. Если руководство группы рассматривает продажу каких-нибудь дочерних организаций, приобретение которых и владение которыми было осуществлено исключительно в целях их последующей продажи, то такие дочерние организации должны быть исключены из консолидации. Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться как предназначенные для продажи и отражаться в учете в соответствии с МСФО (IAS) 39. Некоторые долгосрочные активы должны классифицироваться как долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». При классификации рекомендуем учитывать требования МСФО (IFRS) 5 к долгосрочным активам, от которых предполагается отказаться без их продажи.  В соответствии с пунктом 13 МСФО (IFRS) 5 организация не должна учитывать долгосрочный актив, использование которого временно прекращено, как актив, от которого  она намерена отказаться.
 
Рассмотрим таблицу, в которой представлены возможные методы консолидации:
Таблица 1
Методы консолидации

Доля участия

 

Наименование
участвующих
компаний

 

Регулирующие стандарты

 

Метод консолидации

 

Менее 20%

 

Инвестор

и инвестируемая
компания

МСФО (IAS) 39

 

Метод консолидации по себестоимости.
Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости.

 

От 20% +

1 акция

до 50%

Инвестор

и ассоциированная компания

МСФО (IAS) 28

 

Метод учета по долевому участию. Предусматривает первоначальное отражение инвестиций по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменение доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения

 

От 50% +

1 акция

до 100%

Материнская

и дочерняя компании (вместе именуемые «группа»)

МСФО (IAS) 27

 

Метод приобретения. Организация-покупатель распределяет идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации по их справедливой стоимости на дату приобретения, равно как и деловую репутацию, которая впоследствии тестируется на обесценение, а не амортизируется. Деловая репутация (гудвилл) – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

Если доля инвестора менее 100%, то рассчитывается доля меньшинства.

Договорное
со­глаше­ние меж­ду
участ­ника­ми при пол­ном кон­тро­ле
над
при­над­лежа­щей до­лей

 

Инвестор –
участник
совместного
предприятия

 

МСФО (IAS) 31

 

Метод учета по долевому участию, либо метод пропорциональной консолидации.
Подразумевает постатейное включение результатов деятельности и активов и обязательств объекта инвестиций в размере, пропорциональном доле участия инвестора. Однако действующая редакция МСФО разрешает применять пропорциональную консолидацию только определенным типам совместных предприятий, при этом Совет по МСФО планирует полностью исключить возможность применения метода пропорциональной консолидации (Проект стандарта (ED) 9, параграф ВС15).

 

Инвестиции
в компании, удер­живае­мые для про­дажи

 

Инвестор
и инвестируемая
компания

 

МСФО (IFRS) 5

 

Метод учета инвестиций по справедливой стоимости. Стоимость инвестиции, удерживаемой для продажи, отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости (переоценивается); переоценка относится на прибыли и убытки.

 

Менее 50%

 

Материнская компания, контролирующая компанию специального назначения, созданную для выполнения узкой и четко определенной задачи

 

ПКИ (SIC) 12

 

Консолидируется как дочерняя. Решение о консолидации принимается исключительно на основании анализа рисков и преимуществ владения, даже если голосующих акций недостаточно для установления контроля.

 

 
Процедура консолидации
Финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний используется в подготовке консолидированной финансовой отчетности. Она должна быть подготовлена на ту же отчетную дату, если это осуществимо. Если это неосуществимо, должны быть сделаны поправки по операциям, которые проходили в период между датой составления отчетности дочерней компании и отчетности материнской компании. В любом случае разница не может быть более трех месяцев.
Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с использованием единой учетной политики для аналогичных операций.
Формирование консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. При подготовке консолидированной отчетности группа объединяет финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних компаний на по­статейной основе. Однако консолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры – графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваются те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами.
К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся:
·   расчет гудвилла;
·   расчет накопленного капитала;
·   расчет доли неконтролирующих акционеров;
·   исключение балансовой стоимости инвестиций в дочерние компании и доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании;
·   исключение внутригрупповых операций;
·   непосредственное формирование отчетов.
 
Гудвилл
Термин «гудвилл» обозначает превышение величиной инвестиции материнской компании в дочернюю компанию стоимости чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией.

ПРИМЕР

Если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 5 млн тенге, а материнская компания при приобретении заплатила 5,5 млн тенге, то разница 0,5 млн тенге представляет собой затраты на получение контроля и определяется как гудвилл.
 
Чистые активы – разница между активами и обязательствами компании.
Гудвилл рассчитывается по состоянию на момент приобретения и является амортизируемым. Поэтому консолидированная сумма накопленного капитала уменьшается на величину амортизации гудвилла за период между датой приобретения и отчетной датой.
Расчет доли
неконтролирующих акционеров
В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что касается дочерней компании, было бы неправильно включать ее капитал в отчетность целиком. Часть капитала дочерней компании, которая существовала на момент приобретения, уже во­шла в консолидированную отчетность – через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл. Поэтому во избежание двойного счета в консолидированный баланс следует включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем в той части, которая принадлежит только материнской компании, а не доле меньшинства дочернего предприятия.
Доля неконтролирующих акционеров – это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.
Исходя из приведенного определения доли неконтролирующих акционеров, международные стандарты обязывают компанию при составлении консолидированной финансовой отчетности произвести следующие дополнительные процедуры:
·   определить долю неконтролирующих акционеров в прибылях и убытках за отчетный период и выделить ее отдельно от прибылей и убытков, причитающихся материнской компании;
·   определить долю неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерних компаний и выделить отдельно от акционерного капитала материнской компании.
Если убытки, относящиеся к доле меньшинства, превышают долю участия меньшинства в капитале соответствующей дочерней компании, разница и последующие убытки распределяются на долю большинства, кроме тех случаев, когда меньшинство несет обязательство и может покрыть убытки. Если разница покрыта средствами большинства и дочерняя компания показывает прибыль, вся эта прибыль распределяется на долю большинства, пока не будет компенсирована погашенная ранее сумма убытка. При этом стоит отметить, что в соответствии с изменениями в МСФО (IAS) 27, внесенными в 2008 году, все убытки должны распределяться на долю меньшинства согласно ее доле участия, даже если это ведет к возникновению дебетового сальдо по доле меньшинства.
МСФО (IFRS) 3 предоставляет возможность выбора одного из двух вариантов оценки неконтролирующей доли участия при объединении бизнеса в случае каждого отдельного объединения предприятий:
·   вариант 1 – оценить неконтролирующую долю участия по пропорциональной доле участия покупателя в приобретенных идентифицируемых чистых активах;
·   вариант 2 – оценить неконтролирующую долю участия по ее справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Отличие этих двух вариантов состоит в том, что в соответствии с первым вариантом гудвилл представляет собой разницу между выплаченным при покупке вознаграждением и долей материнской компании в чистых активах. Неконтролирующая доля участия оценивается по ее пропорциональной части идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании.
В соответствии со вторым вариантом гудвилл представляет собой разницу между справедливой стоимостью приобретаемой компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. В то же время неконтролирующая доля участия определяется как справедливая стоимость всех выпущенных приобретаемой компанией долевых инструментов, которые не принадлежат материнской компании.
Проанализировав представленные варианты, можно легко понять, что первый вариант фактически не принимает во внимание справедливую стоимость долевых инструментов, не составляющих текущую долю участия. Этот вариант также не учитывает гудвилл, относящийся к обыкновенным акциям, которые принадлежат неконтролирующим акционерам.
Покажем на примере, как можно применить требования стандарта к оценке неконтролирующей доли участия в приобретаемой компании.

ПРИМЕР

Компания «М» приобретает 70% акций компании «Д» за 630 тыс. тенге. На дату покупки справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов компании «Д» составляет 700 тыс. тенге. Справедливая стоимость 30% доли неконтролирующих акционеров составляет 400 тыс. тенге. Применив требования стандарта, получим следующие результаты:
Таблица 2
Расчет гудвилла
тыс. тенге

Показатель

 

Вариант 1:

оценка по справедливой
стоимости

Вариант 2:

оценка пропорционально
доле участия

Стоимость приобретения
дочерней компании

 

630

 

 630

 

Неконтролирующий пакет акций

 

400

 

   210 (700 ´ 30%)

 

Справедливая стоимость

 

(700)

 

 (700)

 

Гудвилл на дату приобретения

 

330

 

 140

 

 
Исключение взаиморасчетов
и другие внутригрупповые операции
Одним из этапов консолидации финансовой отчетности является элиминирование оборотов между компаниями группы. Эта работа требует от бухгалтера внимательности, знания процессов, происходящих в группе, и алгоритма вычислений. Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одним из предприятий группы другому предприятию той же группы. Реализация отражается в финансовой отчетности каждого из участников сделки (балансе и отчете о прибылях и убытках), и это адекватно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями. Но если по­смотреть на состояние дел с позиций группы в целом, то суть произошедших событий будет выглядеть совсем иначе. Дело в том, что оба предприятия находятся внутри группы, и по­этому с точки зрения группы никакой реализации не было, произошло лишь простое перемещение запасов из одного подразделения в другое. Поэтому все перечисленные выше последствия сделки должны быть исключены из консолидированной финансовой отчетности (но при этом, разумеется, сохраниться в отчетах каждого отдельного предприятия).
Для элиминирования внутригрупповых оборотов каждая компания вместе со стандартным пакетом отчетности должна представлять список внутренних оборотов, в который включается информация обо всех операциях внутри группы, например таких, как:
·   движение денежных средств, выдача или получение займов, процентов, дивидендов внутри группы;
·   списание закупленных по внутреннему обороту запасов в производство;
·   реализация готовой продукции, изготовленной с использованием активов, приобретенных у внутреннего контрагента;
·   постановка на учет и начисление амортизации на внеоборотные активы, закупленные внутри группы;
·   продажи и покупки внутри группы и полученная при этом прибыль.
Эти сведения необходимы, поскольку на конец периода в стоимости остатка запасов и основных средств, закупленных по внутреннему обороту, может находиться доля прибыли внутреннего оборота предприятия-продавца, которую необходимо исключить.
Также необходимо отметить, что в консолидированной финансовой отчетности ТМЗ должны быть представлены по себестоимости или чистой стоимости реализации.
Существует два варианта исключения нереализованной прибыли в консолидированной финансовой отчетности:
·   вариант 1  всю сумму корректировки нереализованной прибыли «берут на себя акционеры» материнской компании:
    необходимо уменьшить стоимость ТМЗ в консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках;
    корректировку следует рассматривать как консолидационную (при составлении консолидированного отчета группы);
    направление продажи (материнская компания продает дочерней либо наоборот) значения не имеет.
Применение этого варианта важно для учета внутригрупповых операций с дочерними компаниями при полной консолидации. Данный вариант не влияет на исключение операций с ассоциируемыми компаниями, учитываемыми в консолидированной отчетности методом долевого участия;
·   вариант 2  сумма корректировки соответствующим образом распределяется между акционерами материнской компании и долей неконтролирующих акционеров:
   необходимо уменьшить стоимость ТМЗ в консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках, после чего следует выделить долю неконтролирующих акционеров в этой корректировке;
   корректировку в этом случае следует провести через отчетность компании-продавца (которая осуществила продажу другой компании группы);
   направление продажи имеет значение.
Применение этого варианта является более трудоемким процессом, но в то же время и более точным, в связи с тем что корректировка влияет на сумму доли неконтролирующих акционеров (доли меньшинства).
В учетной политике материнской компании необходимо определить выбор применяемого варианта подхода к исключению нереализованной прибыли в консолидированной финансовой отчетности.
Следует отметить, что необходимо применять МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» для учета временных разниц, возникающих от исключения внутригрупповых остатков и оборотов.
В следующей таблице отражено влияние приведенных выше примеров внутригрупповых операций, которые должны быть исключены при составлении консолидированной отчетности:
Таблица 3
Влияние внутригрупповой операции
на консолидированную финансовую отчетность

Вид

внутригрупповой операции

Влияние

на консолидированную финансовую отчетность

Отчет
о прибылях и убытках

 

Баланс

 

Выполнение работ и оказание услуг

 

Исключение удвоенных оборотов (выручки и себестоимости)

 

Не влияет

 

Неполная реализация товаров, то есть на конец отчетного периода часть нереализованных ТМЗ остается у компании группы

 

Исключение удвоенных оборотов и увеличение себестоимости на сумму нереализованной прибыли

 

Уменьшение стоимости ТМЗ на сумму нереализованной прибыли

 

Выдача займа

 

Исключение процентов, полученных как доход, и исключение расходов на финансирование

 

Корректировка в части задолженности и обязательства по займам

 

Выплата дивидендов

 

Исключение начисленных и выплаченных дивидендов

 

Корректировка в части задолженности и обязательства по невыплаченным дивидендам

 

 
Рассмотрим пример консолидации отчетностей материнской и дочерней компании.

ПРИМЕР

Предположим, что материнская компания «М» купила 1 января 2010 года 80% голосующих акций дочерней компании «Д». Допустим, что на 1 января 2010 года баланс дочерней компании отражает справедливую стоимость ее активов и обязательств. Размер инвестиций в индивидуальном балансе материнской компании равен 280 тыс. тенге. Требование наличия контроля соблюдено, поэтому следует консолидировать отчетность дочерней компании в отчетность группы. Используем метод приобретения.
Балансы на дату покупки следующие:
Таблица 4
Входящие балансы материнской и дочерней компании
тыс. тенге

Статьи баланса

 

Баланс компании «М»

 

Баланс компании «Д»

 

АКТИВЫ

 

Инвестиции в дочернюю компанию

 

280

 

 

Дебиторская задолженнось

 

 

50

 

Запасы

 

300

 

310

 

Резервы под обесценение запасов

 

  (100)

 

 

Основные средства

 

1 000

 

150

 

Итого активы

 

1 580

 

510

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

 

Резерв на оплату отпусков сотрудников

 

 

50

 

Обязательства по отложенным налогам

 

300

 

 

Прочие обязательства

 

100

 

300

 

Итого обязательства

 

400

 

350

 

Акционерный капитал

 

500

 

100

 

Нераспределенная прибыль

 

680

 

60

 

Итого капитал

 

1 180

 

160

 

 
Алгоритм составления консолидированного баланса следующий:
1. Справедливая стоимость уплаченного вознаграждения материнской компанией за контроль над дочерней компанией равняется 280 тыс. тенге.
2. Чистые активы дочерней компании по справед­ливой стоимости равны активы минус обязательства.
Таблица 5
Расчет чистых активов дочерней компании по справедливой стоимости
тыс. тенге

Наименование

 

Сумма

 

Основные средства

 

150

 

Запасы

 

310

 

Дебиторская задолженность

 

50

 

Итого активы

 

510

 

Обязательства

 

300

 

Резерв на оплату отпусков сотрудников

 

50

 

Итого обязательства

 

350

 

Чистые активы

 

(510 - 350) = 160

 

 
3. В результате за 80% чистых активов дочерней компании (160 тыс.) было уплачено 280 тыс. тенге, то есть возникает деловая репутация (гудвилл). Расчет гудвилла:
·   оплаченная инвестиция – 280 тыс. тенге;
·   доля в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании – 128 тыс. тенге (80% от 160 тыс.);
·   гудвилл –152 тыс. тенге (280 - 128).
Гудвилл должен появиться в консолидированном балансе в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Гудвилл должен ежегодно переоцениваться в целях признания убытка от его обесценения.
4. Рассчитаем долю неконтролирующих акционеров в консолидированной отчетности:
·   чистые активы дочерней компании – 160 тыс. тенге;
·   доля, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской копании – 20%;
·   доля неконтролирующих акционеров – 32 тыс. тенге (20% от 160 тыс.).
В результате имеем то, что в консолидированном балансе строка «Инвестиции в дочернюю компанию» (280 тыс. тенге) была заменена на строку «Чистые активы» этой компании, то есть добавлены показатели:
·   основные средства (150 тыс. тенге);
·   запасы (310 тыс. тенге);
·   дебиторская задолженность (50 тыс. тенге);
·   резерв на оплату отпусков сотрудников ((50) тыс. тенге);
·   обязательства ((300) тыс. тенге).
В нетто-оценке это составило 160 тыс. тенге; разница между чистыми активами и инвестицией (280 - 160 = 120 тыс. тенге) была уравновешена гудвиллом 152 тыс. тенге и долей неконтролирующих акционеров 32 тыс. тенге.
При этом в консолидированном балансе остается акционерный капитал только материнской компании. В него не входят акционерный капитал и нераспределенная прибыль контролируемой дочерней компании. Поэтому с экономической точки зрения капитала дочерней компании, как такового, уже не существует – есть только капитал материнской компании.
Ниже представлен консолидированный баланс на дату приобретения:
Таблица 6
Консолидированный баланс на дату приобретения
тыс. тенге

Статьи баланса

 

Баланс
материнской компании

 

Операция

 

Баланс
дочерней компании

 

Консолидированный баланс

 

АКТИВЫ

 

Нематериальные активы

 

100

 

+

 

 

100

 

Гудвилл

 

 

Замещение балансовой стоимости инвестиции материнской компании на чистые активы дочерней компании

 

 

152

 

Инвестиция
в дочернюю компанию

 

280

 

Замещение балансовой стоимости инвестиции материнской компании на чистые активы дочерней компании

 

 

 

Основные средства

 

1000

 

+

 

150

 

1 150

 

Запасы

 

300

 

+

 

310

 

610

 

Резервы
по сомнительным долгам

 

(100)

 

+

 

 

(100)

 

Дебиторская
задолженность

 

 

+

 

50

 

50

 

Итого активы

 

1 580

 

 

510

 

1 962

 

Баланс

 

1 580

 

 

 

1 962

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

 

Обязательства
по отложенным налогам

 

100

 

+

 

 

100

 

Обязательства

 

300

 

+

 

300

 

600

 

Резерв на оплату
отпусков сотрудников

 

 

+

 

50

 

50

 

Итого обязательства

 

400

 

 

350

 

750

 

Акционерный капитал

 

500

 

Материнская компания

 

100

 

500

 

Нераспределенная
прибыль

 

680

 

Материнская компания

 

60

 

680

 

Доля неконтролирующих акционеров

 

 

Замещение балансовой стоимости инвестиции материнской компании на чистые активы дочерней компании

 

 

32

 

Итого капитал

 

1 180

 

 

160

 

1 212

 

Баланс

 

1 580

 

 

510

 

1 962

 

 
Требования
к раскрытию информации
Для каждого объединения бизнеса, произошедшего в ходе отчетного периода, компанией раскрывается следующая информация:
1) названия и описания объединяющихся компаний или видов бизнеса;
2) дата приобретения;
3) процент приобретенных голосующих долевых инструментов;
4) затраты на объединение и описание компонентов этих затрат, включая любые затраты, непосредственно относимые на объединение. Если долевые инструменты выпускаются или подлежат выпуску как часть затрат, то также должна раскрываться следующая информация:
·   количество выпущенных или выпускаемых долевых инструментов;
·   справедливая стоимость этих инструментов и база ее определения;
5) детали любых операций, которые по решению компании должны выбыть в результате объединения;
6) суммы, признанные на дату приобретения для каждого класса активов, обязательств и условных обязательств, включая гудвилл приобретаемой компании;
7) сумма любого превышения, признанная в прибыли или убытке, и статья отчета о прибылях и убытках, в которой признано данное превышение;
8) описание факторов, способствующих возникновению затрат, приводящих к признанию гудвилла, – описание каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвилла, и объяснение, почему справедливая стоимость нематериального актива не может быть надежно измерена, или описание природы превышения, признанного в прибыли или убытке;
9) сумма прибыли или убытка приобретаемой компании начиная с даты приобретения, включенная в прибыль или убыток покупателя за период, за исключением случаев, когда такое раскрытие практически неосуществимо. Если такое раскрытие практически невозможно осуществить, то данный факт раскрывается с разъяснением причины.
Компания, составляющая консолидированную отчетность, кроме специальных раскрытий, требуемых при составлении консолидированной отчетности, должна показывать в примечаниях всю необходимую информацию, раскрытие которой требуется всеми международными стандартами.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru