+7 (727) 346-83-53 Алматы
+7 (7172) 36-64-64 Астана
Рубрика статей

Учет возвратной беспроцентной временной финансовой помощи от учредителя
18.03.2013

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Прежде чем взять у учредителя беспроцентный заем, компании-заемщику необходимо определить справедливую стоимость беспроцентной временной финансовой помощи, знать, как в бухгалтерском учете в целях налогообложения признавать доход от безвозмездного использования имущества, связанного с уменьшением обязательств по выплате процентов по использованию займа, а также уметь оценить и взвесить все риски, связанные с таким займом.

Определение справедливой стоимости

В соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же – определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки, с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

Если цена на идентичный актив или обязательство не наблюдается на рынке, то предприятие оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обес­печивает максимальное использование уместных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка использовали бы при определении стоимости актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является уместным фактором при оценке справедливой стоимости.

В определении справедливой стоимости особое внимание уделяется активам и обязательствам, потому что они являются основным объектом бухгалтерской оценки. Кроме того, настоящий стандарт должен применяться в отношении собственных долевых инструментов предприятия, оцениваемых по справедливой стоимости.

В соответствии с МСФО в момент получения беспроцентной временной финансовой помощи в бухгалтерском учете признается текущая справедливая стоимость полученного актива (текущая приведенная стоимость денежного потока) (PV) по формуле:

PV = FV/ (1 + r)n,

где FV – будущая стоимость денежного потока;

r – эффективная процентная ставка дисконтирования;

n  – количество периодов использования беспроцентной временной финансовой помощи.

По МСФО r имеет достаточно сложный расчет, и поэтому в расчетах данного показателя могут использоваться:

– либо ставка рефинансирования с поправкой на коэффициент инфляции;

– либо уже имеющаяся процентная банковская ставка кредита, полученного компанией или одной из компаний, являющихся связанными сторонами;

–либо средневзвешенная ставка вознаграждения банков по выданным кредитам (по срокам и видам валют), размещенная на сайте Национального банка Республики Казахстан.

Стратегия выбора эффективной ставки дисконтирования зависит от учетной политики компании или группы компаний либо от справедливого суждения специалистов.

ПРИМЕР

1 июля 2010 года учредитель предоставил компании беспроцентную временную финансовую помощь сроком до 31 декабря 2011 года в размере 1 000 000 тенге.

Допустим, в июле 2010 года средневзвешенная ставка вознаграждения по выданным кредитам в тенге сроком от 1 года до 5 лет (срок использования беспроцентной временной финансовой помощи – 1,5 года), по данным Нацбанка, составила 13,7% годовых. Следовательно, эффективная месячная ставка составит 1,142%, или 0,01142.

Получается, n = 18 месяцев, FV = 1 000 000 тенге.

Рассчитываем приведенную стоимость денежного потока:

PV = 1 000 000 / (1 + 0,01142)18 = 1 000 000 / 1,22678 = 815 142 тенге.

Дисконтируемая часть денежного потока, соответственно, составит:

1 000 000 - 815 142 = 184 858 тенге –

и будет амортизироваться в течение двух лет. При этом амортизация денежного потока:

  &nbs">

...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад