Отражение в учете и налогообложение отпускных.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Отражение в учете и налогообложение отпускных.

В продолжение темы об отпусках предлагаем вам на практических примерах ознакомиться с особенностями отражения начисления и оплаты, а также налогообложения отпускных и компенсационных выплат.
Статьей 100 Трудового кодекса предусмотрены следующие виды отпусков:
1) ежегодный трудовой оплачиваемый отпуск, который предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы;
2) социальный отпуск.
Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и для иных социальных целей. Сюда относятся:
          отпуск без сохранения заработной платы;
          учебный отпуск;
          отпуск в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).
Обязательной оплате подлежит ежегодный трудовой отпуск. Социальные отпуска не подлежат обязательной оплате работодателем и оплачиваются по соглашению сторон.
Более того, статьей 102 Трудового кодекса предусмотрено предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков некоторым категориям граждан.
Дополнительный оплачиваемый отпуск суммируется с основным ежегодным оплачиваемым отпуском и оплачивается так же, как и основной отпуск.
Расчет опускных производится исходя из среднедневной (среднечасовой) заработной платы работника. Примеры исчисления средней заработной платы приведены в статье Г. Дурановской в журнале «Файл бухгалтера» № 23.
 
Налогообложение отпускных
Суммы начисленных отпускных являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов (в соответствии с п. 5-1 постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 года № 245), индивидуального подоходного налога (в соответствии со ст. 155 Налогового кодекса), социального налога (в соответствии со ст. 357 Налогового кодекса) и социальных отчислений (в соответствии с п. 5-8 постановления Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» от 21 июня 2004 года № 683).
Пример
Сотрудник был направлен в очередной ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с 10 апреля по 3 мая 2011 года. Сумма отпускных составила 68 500 тенге. Отпускные были выплачены, в соответствии с пунктом 5 статьи 105 Трудового кодекса, 8 апреля 2011 года.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете компании данного события.
Как было сказано выше, с суммы отпускных нужно удержать обязательные пенсионные взносы в размере 10% от суммы, с которой удерживаются обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подходный налог 10%, с суммы, с которой производятся соответствующие удержания. Также должны быть начислены социальный налог и социальные отчисления на объект начисления.
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
 

Д-т

К-т

Сумма, тенге

Содержание операции

1

2

3

4

Счета раздела 7 «Расходы»

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

68 500

 

Начислены отпускные

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

3220 «Обязательные пенсионные взносы»

 

68 500 * 10% = 6 850

 

Удержаны обязательные пенсионные взносы

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

 

3120 «Индивидуальный подоходный налог»

 

(68 500 - 6 850 - 15 999) * 10% = 4 565

 

Удержан ИПН с учетом предоставляемого вычета в соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса в случае представления заявления о вычете от работника

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

 

3120 «Индивидуальный подоходный налог»

 

(68 500 - 6 850) * 10% = 6 165

 

Удержан ИПН без учета предоставляемого вычета в соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса в случае непредставления заявления о вычете от работника

Счета раздела 7 «Расходы»

3220 «Социальные отчисления»

(68 500 - 6 850) * 5% = 3 083

 

Начислены социальные отчисления

Счета раздела 7 «Расходы»

3150 «Социальный налог»

(68 500 - 6 850) * 11% - 3 083 = 3 699

Начислен социальный налог

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

1010 «Денежные сред­ства в кассе» или 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

68 500 - 6850 - 4 565 = 57 085

или

68 500 - 6 850 - 6 165 = 55 485

Выплачены отпускные сотруднику

 

3220 «Обязательные пенсионные взносы»

 

1030 «Денежные сред­ства на текущих банковских счетах»

6 850

 

Перечислены ОПВ

 

3120 «Индивидуальный подоходный налог»

1030 «Денежные сред­ства на текущих банковских счетах»

4 565 или 6 165

 

Перечислен ИПН

 

3220 «Социальные отчисления»

1030 «Денежные сред­ства на текущих банковских счетах»

3 083

 

Перечислены социальные отчисления

 

3150 «Социальный налог»

 

1030 «Денежные сред­ства на текущих банковских счетах»

3 699

 

Перечислен социальный налог

 

 
Налогообложение сумм компенсационных выплат
При расторжении трудового договора сотруднику, который не использовал или использовал не в полном объеме ежегодный трудовой отпуск, в соответствии со статьей 110 Трудового кодекса производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни отпуска.
Компенсационная выплата предусмотрена Трудовым кодексом только при прекращении трудового договора (ст. 110 Трудового кодекса) и при отзыве сотрудника из оплачиваемого трудового отпуска (п. 3 ст. 109 Трудового кодекса).
Согласно пункту 5-1 постановления № 245 обязательные пенсионные взносы с сумм компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск не удерживаются. В соответствии с пунктом 8 постановления № 683 с суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск не уплачиваются социальные отчисления. На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса компенсация за неиспользованный трудовой отпуск не является объектом обложения социальным налогом. Так как компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, в соответствии со статьями 155–156 Налогового кодекса, является доходом работника, с нее удерживается индивидуальный подоходный налог.
 
Пример
Сотрудник увольняется из организации 10 июня 2011 года. Им отработан период с 15 декабря 2010 года по 10 июня 2011 года. Заработная плата – 60 000 тенге. Количество дней отпуска, предоставляемого организацией, – 28.
Необходимо начислить сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и отразить операцию в учете.

Период

 

Количество отработанных дней

Начисленная зарплата, тенге

 

Декабрь 2010 г.

11

60 000 / 29 * 11 = 22 759

Январь 2011 г.

18

60 000

Февраль 2011 г.

20

60 000

Март 2011 г.

19

60 000

Апрель 2011 г.

21

60 000

Май 2011 г.

20

60 000

ИТОГО

109

322 759

 
Средний дневной заработок составил:
322 759 / 109 = 2 961,09 тенге.
Расчет количества дней неиспользованного отпуска:
 

Период

 

Количество календарных дней без учета праздничных дней

за отработанный период

Декабрь 2010 г.

15

Январь 2011 г.

28

Февраль 2011 г.

28

Март 2011 г.

27

Апрель 2011 г.

30

Май 2011 г.

29

ИТОГО

157

 
28 / 351 * 157 = 12,52 (т. е. 13 дней), где
28 – количество календарных дней предоставляемого отпуска в организации;
351 – количество календарных дней в 2011 году за вычетом праздничных дней, установленных законодательством Республики Казахстан;
157 – количество календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на отработанное время.
Период с 11 июня по 23 июня 2011 года будет основанием для расчета компенсации за неиспользованный отпуск. В данном периоде 9 рабочих дней.
Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск составляет: 2 961,09 * 9 = 26 649,81 (т. е.  266 450) тенге.
Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Д-т

К-т

Сумма, тенге

Содержание операции

Счета раздела 7 «Расходы»

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

26 650

 

Начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

3120 «Индивидуальный подоходный налог»

 

26 650 * 10% = 2 665

 

Удержан ИПН*

 

3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам»

 

1010 «Денежные средства в кассе» или 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

26 650 - 2 665 = 23 985

 

Выплачена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск

 

3120 «Индивидуальный подоходный налог»

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

2 665

 

Перечислен ИПН

 

 
* В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Налогового кодекса налоговый вычет при расчете индивидуального подоходного налога не применяется в случае, если физическое лицо является работником менее 16 календарных дней.
Сотрудник расторгает трудовой договор с 10 июня 2011 года, т. е. количество отработанных дней в месяце составляет 7 дней.
В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса налогоплательщиком должен быть составлен налоговый регистр, в котором будут отражены начисления работникам и удержания с доходов работников. Данные налогового регистра переносятся в соответствующие строки декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00).

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru