Компьютерный учет. Понятие ФА (ОС И НМА)

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

КОМПЬЮТЕРНЫЙ УЧЕТ
Понятие ФА (ОС И НМА)
 
Н. Короткова, заместитель главного бухгалтера ТОО «Туристическое агентство «Travel Center»
 
Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения совокупного годового дохода.
Основные средства – материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве  или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Учет основных средств ведется в соответствии с  МСФО 16 «Основные средства». Согласно МСФО 16  основные средства представляют собой материальные активы, которые:
– предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам  или для административных целей;
– предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход.
Согласно МСФО 16 срок полезного использования основных средств определяется как:
– период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
     или
– количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Основные средства детализируются по видам.
Вид основных средств – это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:
-       земля;
-       машинное оборудование;
-       автотранспортные средства;
-       здания;
-       офисное оборудование.
 
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Под воздействием производственного процесса они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
Учет нематериальных активов ведется согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В МСФО 38 нематериальным активам дано следующее определение:
нематериальный актив  – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Нематериальные активы являются самостоятельной частью хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов.
Срок полезной службы нематериальных активов представляет собой:
– период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
    или
– количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Если невозможно определить срок полезной службы, то срок  устанавливается не более чем 20 лет.
 
Классификация и оценка ОС И НМА
По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность, другие виды основных средств (книжные фонды и др.).
По степени использования они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств, они подразделяются на следующие группы:
– основные средства, принадлежащие организации на праве собственности;
– основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
– основные средства, полученные организацией в аренду.
По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.
В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по назначению на производственные и непроизводственные.
К основным средствам производственного назначения  относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли. Они переносят свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги) или услуги, стоимость которых включается в стоимость продукции.
Непроизводственные основные средства не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
-       исключительное право патентообладателя на изобретение;
-       исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;
-       исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
-       организационные расходы по созданию организации, переданные учредителями в качестве вклада уставный капитал;
-       деловая репутация организации.
В зависимости от своего предназначения и выполняемых функций нематериальные активы разделяются на следующие виды:
-       исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые авторским правом;
-       исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом;
-       исключительные права на средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг;
-       отложенные затраты (организационные расходы);
-       деловая репутация организации (гудвилл);
-       прочие.
Оценка основных средств и нематериальных активов представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяют 6 видов их оценки: первоначальная, переоценочная, балансовая, справедливая, ликвидационная, амортизируемая. В МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы» даны следующие определения этим видам стоимости:
Балансовая стоимость – сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. Ликвидационная стоимость может быть равна нулю.
Текущая стоимость – остаточная стоимость, стоимость активов компании, вычисленная с учетом износа.
Амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
 
Учет поступления ОС И НМА
 
Учет поступления ОС
Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:
·        Приобретение за денежные средства. При приобретении основных средств на первичном рынке оценка производится  по первоначальной стоимости. При условии приобретения основных средств на вторичном рынке оценка производится по справедливой стоимости.
·        Путем приобретения в кредит. В случае приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.
·        В результате обменных операций. Когда объект недвижимости, зданий и оборудования приобретается  в обмен на объект основных средств другого типа или другой актив,  фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется  справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств. Разница  справедливой стоимости нового актива и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует прибыль или убыток от операции обмена. Если объект основных средств  приобретается в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость, то процесс получения дохода не завершен и по операции не признается  ни прибыль, ни убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если другие виды активов, такие как денежные средства, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов.
·        В результате безвозмездной передачи или дарения. Организация может получать объекты основных средств безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу.
·        В виде правительственных субсидий.
·        Путем строительства (активы, возведенные собственными силами). В стоимость стоящегося объекта включают все необходимые затраты (материалы, оплата труда, часть накладных расходов, оплата услуг архитекторов, расходы на страхование в период строительства, услуги адвокатов,  стоимость разрешения на строительство), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.
Учет наличия и движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства».
 
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств:
 

Содержание операции

К-т

Д-т

 

1

Приобретение в счет выданных подотчетных сумм

2410

3310

2

Приобретение у дочерних организаций с последующей оплатой

2410

3320

3

Приобретение у физических и юридических лиц

2410

3310

4

Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц

2410

6220

5

Поступление на условиях финансируемой аренды

2410

4150

6

Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки

2410

5320

         
 
Основные средства могут поступать в организацию как в целом виде, так и в виде комплектов (компьютеры и т.д.). В таком случае необходимо сделать следующие операции:
– оформить поступление составных частей основного средства как материала;
– произвести комплектацию (сборка основного средства);
– принять к учету в качестве основного средства.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). Этот документ применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов:
-       для оформления ввода их в эксплуатацию;
-       для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения организации в другой;
-       для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию;
-       для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (дарение, вклады в уставный капитал).
 
Учет поступления НМА
Нематериальные активы могут поступать в организацию вследствие:
1.     Обмена активами. Если рыночная стоимость, преданных активов ниже балансовой, то полученные объекты следует принимать на учет по рыночной стоимости с одновременным  отражением убытка.
2.     Безвозмездной передачи. Существует два подхода к учету безвозмездного получения активов: подход с позиции капитала, в соответствии с которым дар прямо кредитуется на капитал и подход с позиции дохода, в соответствии с которым дар признается отложенным доходом со списанием на финансовый результат текущего периода в течение полезного срока службы.
3.      Приобретение за денежные средства. Себестоимость нематериального актива, приобретенного за плату, включает в себя: покупную цену, импортные пошлины, юридические расходы, невозмещаемые налоги и сборы, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, любые торговые скидки.
4.     Объединения компаний. Себестоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения компаний, основывается на их справедливой стоимости, на дату покупки.
5.     Через правительственные субсидии.
6.     Проведения научно-исследовательских работ.
         Учет поступления и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».
 
Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

Приобретение в счет выданных подотчетных сумм

2730

1250

2

Приобретение у дочерних организаций

2730

3320,3330

3

Приобретение у физических и юридических лиц

2730

3310,3390

4

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2730

5010,5020

 

5

Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц

2730

6220,6230

 

         
         Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов.
 
Учет эксплуатации ОС И НМА
С целью рациональной организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.
Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов – актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.
 
Учет ремонта ОС
Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: капитальный, текущий и средний.
Под текущим ремонтом понимаются работы по своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии.
Средний ремонт проводится с периодичностью свыше одного года и отражается в учете как капитальный ремонт.
Капитальный ремонт производится периодически и включает работы по разборке агрегатов оборудования, замену изношенных деталей и т.п.
Капитальный ремонт может производиться подрядным и хозяйственным методами.
При подрядном методе ремонт осуществляется путем привлечения к работам организаций, специализирующихся на проведении ремонтных работ. Признание расходов на строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется путем ссылки на договорные обязательства, завершения работ и подписания сторонами Акта выполненных (оказанных) работ (услуг). Когда стадия завершенности определяется по отношению к затратам по договору, понесенным на отчетную дату, только те затраты по договору, которые отражают выполненную работу, включаются в затраты, понесенные на определенную дату.
При хозяйственном методе ремонт осуществляется силами самой организации. Документами для оформления в таком случае служат дефектная ведомость, калькуляционная карточка, акт приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных объектов. Последний документ служит для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка  в инвентарной карточке учета  основных средств.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Помимо ремонта, организацией может проводиться реконструкция и дооборудование основных средств.
Реконструкция – полное или частичное переустройство и переоборудование существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование – дополнение основных средств новыми частями, деталями, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции.
 
Учет амортизации ОС И НМА
 
Учет амортизации ОС
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства  и качества – изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, включают в издержки производства. При начислении износа используются единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости  основных средств на текущие издержки производства или обращения.
Амортизация не начисляется по:
-       жилищному фонду;
-       объектам внешнего благоустройства;
-       домашнему скоту;
-       приобретенным изданиям;
-       многолетним насаждениям;
-       объектам, относящимся к фильмофонду.
      Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ и услуг.
      Амортизация не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
      В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить,  организация может выбрать любой из указанных методов начисления амортизации:
·        Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
·        Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность основных средств в начальные периоды использования выше, чем в последующие.
·        Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Расчеты согласно этому методу производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию. Коэффициент суммы лет считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования на сумму лет.
·        Метод списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования.
 
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

Сумма начисленной амортизации, относимая на стоимость незавершенного строительства

2930

2420

2

 

Пересчет начисленной амортизации пропорционально проведенной переоценке

5320

2420

3

Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых на общие и административные цели

7210

2410

 

4

Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых в производстве

 

8040, 8010

2410

5

Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду

 

7210

2410

         
 
Учет амортизации НМА
Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом факторов, влияющих на  срок полезного использования. Если контроль над будущими экономическими выгодами актива достигается через юридические права, которые были представлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериальных активов не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев,  когда :
– юридические права являются возобновляемыми;
– возобновление является действительно определенным и не требует значительных затрат.
Для амортизации нематериальных активов с  определенным сроком полезного использования, амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении срока полезного использования актива.
Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется. В соответствии с МСФО 36  «Обесценение активов» данные активы ежегодно проверяется на обесценение.
Методы начисления амортизации нематериальных активов:
·        Равномерный (прямолинейный) метод основывается на том, что полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы.
·        Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность нематериальных активов в начальные периоды использования выше, чем в последующие.
·        Метод списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования.
Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат.
Если нематериальный актив больше не используется, а  износ не начислен полностью и не классифицирован как удерживаемый для продажи, то начисление амортизации на него не прекращается.
Амортизационное отчисление признается как расход, кроме случаев, когда оно включено в балансовую стоимость другого актива.
Период и метод начисления амортизации пересматривается на конец каждого финансового года. Период амортизации изменяется, если  расчетный срок полезного использования актива значительно отличается от прежних оценок срока. Изменение методов начисления амортизации и периода амортизации учитывается как изменение в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».
 
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации нематериальных активов:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

Сумма начисленной амортизации, относимая на стоимость незавершенного строительства

2930

2740

2

 

Пересчет начисленной амортизации пропорционально проведенной переоценке

5320

2740

3

Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, используемых на общие и административные цели

7210,7110

2740

         
 
 
Инвентаризация и учет выбытия ОС И НМА
 
Инвентаризация ОС
Инвентаризация основных средств может производиться не реже одного раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
Цель инвентаризации состоит в выявлении фактического наличия и состояния основных фондов предприятия.
До начала инвентаризации проверяют:
-       наличие и состояние инвентарных карточек (книг);
-       наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
-       наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование.
При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты  и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.
 
Выбытие ОС
Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:
·        Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных средств, переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость – на уменьшение уставного фонда, сумма износа – на его увеличение.
·        Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал   создаваемого дочернего предприятия.
·        Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
·        Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:   
а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;               
б) морального устаревания;      
в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
·        Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется в случае обнаружения недостачи.
·        Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
·        Передача другим предприятиям на условиях аренды.
 
Корреспонденция счетов по учету списания основных средств:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

Списание при передаче в финансовую аренду

2420

2410

2

 

Списание при выявлении недостачи

7410

2410

3

Списание в результате стихийных бедствий, ЧС

 

2420

2410

4

Списание в результате прекращенных операций

 

7410

2410

         
 
Выбытие НМА
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса:
-       при его выбытии;
-       когда в будущем не ожидается поступления экономических выгод от его использования и выбытия.
Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они признаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.
Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».
 
Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

 

Списание при выявлении недостачи

2740,7410

2730

2

Списание в результате стихийных бедствий, ЧС

 

2740,7410

2730

3

Списание в результате прекращенных операций

 

7510

2730

         
 
Учет аренды ОС
Аренда – основанное на договоре возмездное временное владение и пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. В аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия, здания и др. Отношения арендатора и арендодателя устанавливаются договором аренды, в котором указывается стоимость и состав передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды.
Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).
Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные  средства остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора.
Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
 
Корреспонденция счетов по учету расходов и доходов от аренды основных средств:
 

Содержание операции

Д-т

 

К-т

1

 

Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в административных целях

7450

3310, 3340, 3390

2

Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в процессе реализации продукции и оказания услуг

7450

3310, 3340, 3390

3

Закрытие в конце отчетного периода счета 7450

 

5410

7450

4

Начисление доходов по финансовой аренде

 

1270

6130

         
 
 

Отражение в программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.1 операций, связанных с движением ОС и НМА 

Учет ОС
Справочник «Основные средства»
Сведения об ОС,  такие как дата выпуска, завод-изготовитель и прочая информация, необходимая для учета, хранятся в справочнике «Основные средства». Справочник можно открыть с помощью меню «ОС и НМА => Недвижимость, здания и оборудование (ОС)». Если ОС является автотранспортным средством, на закладке «Основные средства» необходимо установить признак «Автотранспорт».
Если необходимо добавить в справочник список однотипных объектов, можно воспользоваться обработкой «Групповое добавление», нажав на кнопку «Групповое добавление», расположенную на командной панели .
 
Документ «Поступление ОС»
В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.1  поступление основных средств оформляется с помощью документа «Поступление ТМЗ и услуг». Его можно открыть, выбрав меню «Основная деятельность => Покупка => Поступление ТМЗ и услуг». Документ предназначен для оформления двух операций: «Покупка», «В переработку». При этом данные о поступлении необходимо заносить на закладке «Основные средства». На основании документа «Поступление ТМЗ и услуг» можно сформировать другие документы, которые будут отражать дальнейшее движение указанных основных средств.
 
Документ «Принятие к учету ОС»
В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.1  для принятии основных средств к учету применяется документ «Принятие к учету ОС», который можно открыть через меню «ОС и НМА => Принятие к учету ОС».
При принятии основного средства к учету должны быть установлены его основные учетные параметры:
– инвентарный номер в конкретной организации;
– порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете;
– счета учета стоимости основного средства.
Для того чтобы выбрать соответствующий вид принятия к учету необходимо нажать на кнопку «Операция», в зависимости от выбора вида операции изменяется реквизитный состав документа.
Операцией «Оборудование»  отражается операция по принятию к учету ранее приобретенного оборудования как основного средства. В поле «Склад»  выбирается склад, на котором учитывается это оборудование .
 
С операцией «Объекты строительства» незавершенное строительство может быть принято к учету как ОС.
 
Ранее приобретенные активы принимаются к учету данным документом с операцией «Приобретенные ОС». В этом случае документ «Принятие к учету ОС» целесообразно вводить на основании документа «Поступление ТМЗ и услуг» (кнопка «Действия => На основании => Принятие к учету ОС»).
 
Если в ходе проведения инвентаризации были обнаружены излишки ОС, которые необходимо принять к учету, в данном документе выбирается операция «По результатам инвентаризации». При выборе этой операции необходимо указать счет учета, с которого будет оприходовано ОС.
 
Документ «Перемещение ОС»
При принятии основных средств к учету указывается подразделение и материально ответственное лицо, за которым будут закреплены данные основные средства. В процессе деятельности предприятия основные средства могут перемещаться из одного подразделения в другое, а также может производиться смена материально ответственного лица.
Для отражения таких изменений в программе предназначен документ «Перемещение ОС», который открывается через меню «ОС и НМА => Перемещение ОС».
 
Документ «Модернизация ОС»
В случае если затраты на выполнение капитального ремонта необходимо отнести на объекты модернизации, оформляется документ «Модернизация ОС» (меню «ОС и НМА => Модернизация ОС»). В шапке документа вносятся сведения об объекте модернизации и счета затрат, с которых списываются объекты ОС, на которые будут отнесены суммы, затраченные на выполнение ремонта или модернизации. При проведении документа эти сведения записываются в регистр и используются документом «Закрытие месяца» при выполнении операции по начислению амортизации.
 
 
Выбытие ОС
Стоимость объекта ОС подлежит списанию с баланса при выбытии объекта по причине:
-       продажи;
-       безвозмездной передача;
-       списания в случае морального и физического износа;
-       передачи в виде вклада в уставный капитал и т. п.
Для отражения выбытия основных средств в связи с продажей и безвозмездной передачей в программе «1С:Бухгалтерия для Казахстана» 8.0 предназначен документ «Передача ОС» (меню «ОС и НМА => Выбытие ОС => Передача ОС»).
В шапке документа указываются следующие реквизиты:
·        Контрагент;
·        Договор;
·        Событие – «Продано» или «Передано».
Табличная часть документа может быть заполнена автоматически при нажатии кнопки «Заполнить». При выборе в выпадающем меню пункта «По наименованию» произойдет заполнение объектами ОС, имеющими такое же наименование, как у веденного первоначально.
 
Выбытие ОС по причине морального и физического износа, порчи и др. отражается в учете с помощью документа «Списание ОС» (меню «ОС и НМА => Выбытие ОС => Списание ОС»).
Для каждого объекта указывается текущая балансовая стоимость, сумма накопленной  на начало месяца амортизации, стоимость списания объекта по налоговому учету.
Табличная часть может быть заполнена автоматически при нажатии кнопки «Заполнить». При выборе в выпадающем меню пункта «По наименованию» произойдет заполнение объектами ОС, имеющими такое же наименование, как у введенного первоначально. На закладке «Дополнительно» указывается причина списания и комиссия. Причина списания выбирается из справочника «Причины списания ОС», который можно открыть с помощью меню «ОС и НМА => Выбытие ОС => Причины списания ОС».
 
 
Документ «Изменение состояния ОС»
После принятия объектов ОС к учету у организации могут возникнуть расходы, связанные с этими  объектами. Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случае выполнения капитального ремонта, модернизации, текущего объекта или переоценки. В таких случаях возникает необходимость не производить начисление амортизации за период нахождения ОС на ремонте и т. д. Для изменения состояния ОС предназначен документ «Изменение состояния ОС».  В документе необходимо выбрать событие, с которым связано изменение состояния. Если событие влияет на начисление амортизации, необходимо установить признак «Влияет на начисление амортизации» и установить параметр «Начислять амортизацию». Для быстрого заполнения табличной части однотипными данными, имеющими одинаковое наименование, нужно ввести в табличную часть один такой объект и нажать кнопку «Заполнить».
 
Данный документ не формирует никаких проводок, он только изменяет значение соответствующих ресурсов регистров сведений, хранящих информацио об ОС.
 
Документ «Инвентаризация ОС»
Для регистрации факта проведения инвентаризации в программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.0 предназначен документ «Инвентаризация ОС» (меню «ОС и НМА => Инвентаризация ОС»).
 
Табличная часть может быть заполнена автоматически путем нажатия кнопки «Заполнить».
Сведения о членах комиссии, проводящих инвентаризацию, вводятся на закладке «Дополнительно». При проведении документ не формирует поводок, но по результатам инвентаризации можно сформировать следующие операции:
·        Списать основные средства;
·        Принять к учету основные средства;
·        Изменить местонахождение основного средства.
 
Отчет «Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)»
Получить сводную информацию начисленной амортизации по ОС можно с помощью отчета «Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)», который можно открыть через меню «ОС и НМА => Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)». С помощью этого отчета можно получить информацию о первоначальной стоимости ОС, об ее изменении, о начисленной амортизации и т. д. в разрезе по ОС .
 
Учет НМА
Для ведения списка объектов НМА предназначен справочник «Нематериальные активы», который можно открыть с помощью меню «ОС и НМА => Нематериальные активы». Для каждого элемента справочника указывается наименование, вид НМА (программное обеспечение и др.)  и прочие сведения.
 
Документ «Поступление НМА»
В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.1 учет расходов на приобретение нематериальных активов отражается документом «Поступление НМА». Его можно открыть с помощью меню «ОС и НМА => Поступление НМА».
Зарегистрировать счет-фактуру поставщика можно с помощью гиперссылки «Ввести счет-фактуру».
 
Документ «Принятие к учету НМА»
После того как все затраты, связанные с приобретением объекта нематериального актива, отражены на соответствующих счетах, оформляется принятие к учету данного объекта. Операция по принятию к учету объекта осуществляется  документом  «Принятие к учету НМА» (меню «ОС и НМА => Принятие к учету НМА»).
В документе указывается первоначальная стоимость, способ начисления амортизации, срок полезного использования и т. д. Ввести документ также можно на основании документа «Поступление НМА».
 
Выбытие НМА
Для отражения выбытия нематериальных активов в случае прекращения его использования в программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.0 предназначен документ «Списание НМА» (меню «ОС и НМА =>  Выбытие НМА => Списание НМА»). На закладке «Бухгалтерский учет» указывается счет затрат, на который будет списана остаточная стоимость и аналитические объекты учета.
 
Расчет остаточной стоимости при проведении документа выполняется автоматически при проведении документа. При этом производится начисление и отражение в учете амортизации объекта за последний месяц использования. На закладке «Налоговый учет» указывается сумма списания НМА по налоговому учету, счет НУ и вид движения НМА по налоговому учету.
При передаче нематериальных активов другой организации применяется документ «Передача НМА» (меню «ОС и НМА => Выбытие НМА => Передача НМА»). На закладке «Основная» указываются сведения о реализованном объекте. На закладках «Счета бухгалтерского учета» и «Счета налогового учета» указываются счета, на которые будут отнесены доходы от реализации и будет списана остаточная стоимость по БУ и НУ.
 
При проведении документа формируются проводки по доначислению амортизации, списанию амортизационных начислений на счет учета НМА и списанию остаточной стоимости на счет учета, указанный в документе в качестве счета расходов.
 
Отчет «Ведомость амортизации НМА за период (бухгалтерский учет)»
Получить сводную информацию начисленной амортизации по НМА можно с помощью отчета «Ведомость амортизации НМА за период (бухгалтерский учет)», который можно открыть через меню «ОС и НМА => Ведомость амортизации НМА за период (бухгалтерский учет)». С помощью этого отчета можно получить информацию о первоначальной стоимости НМА, об ее изменении, о начисленной амортизации и т. д. в разрезе по НМА.
 
 
Параметры амортизации
 
Документ «Выработка для расчетов амортизации ОС»
Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то предварительно следует указать выработку основного средства за текущий период. В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.0 для этого используется документ «Выработка ОС» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Выработка для расчетов амортизации ОС»). В документе для каждого основного средства указывается параметр и объем выработки.
 
Табличная часть документа может быть заполнена автоматически при нажатии кнопки «Заполнить». Данный документ не формирует никаких проводок, а только изменяет значение соответствующих ресурсов регистров сведений, хранящих информацию об ОС.
 
Документ «Выработка для расчетов амортизации НМА»
Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то  в программе «1С:Бухгалтерия для Казахстана» для этого используется документ «Выработка НМА» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Выработка для расчетов амортизации НМА»). В документе для каждого нематериального актива указывается объем произведенной продукции, выполненных работ.
 
  Документ «Изменение параметров начисления амортизации ОС» предназначен для изменения сведений об объектах ОС, которые влияют на расчет амортизации. Такими сведениями могут быть: срок службы, стоимость объекта, объем продукции и т. п. Сформировать документ можно с помощью  меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Изменение параметров начисления амортизации ОС».
 
В документе необходимо указывать новые сведения для объектов, по которым эти данные были изменены для начисления амортизации. Данные этого документа будут использоваться документом «Закрытие месяца».
 
Справочник «Способы отражения расходов по амортизации»
Каждому объекту ОС можно установить способы отражения расходов по амортизации на затраты предприятия по бухгалтерскому учету. Для этих целей предназначен справочник «Способы отражения расходов по амортизации» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Способы отражения расходов по амортизации»). Перечень способов задается в табличной части. Каждая строка табличной части определяет совокупность параметров для отнесения расходов по амортизации на затраты.
 
Документ «Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС»
В результате деятельности организации может меняться способ отражения затрат по амортизации. Данная операция выполняется с помощью документа «Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС»). Для быстрого заполнения документа однотипными объектами можно выбрать один объект, а затем нажать кнопку «Заполнить». Новые значения вступают в силу с даты, от которой проведен документ. Данный документ не формирует проводок.
 
Документ «Изменение способа отражения расходов по амортизации НМА»
В результате деятельности организации может меняться способ отражения затрат по амортизации. Данная операция выполняется с помощью документа «Изменение способа отражения расходов по амортизации НМА» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Изменение способа отражения расходов по амортизации НМА»). Новые значения вступают в силу с даты, от которой проведен документ. Данный документ не формирует проводок .
 
 
Справочник «Годовые графики амортизации»
Если при расчете амортизации за месяц согласно выбранному способу сначала рассчитывается годовая сумма  амортизации, то для расчета месячной суммы можно указать график распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Указание графиков дает возможность учесть, например, сезонность эксплуатации ОС. Сам график распределения годовой амортизации указывается в справочнике «Годовые графики амортизации» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации => Годовые графики амортизации»). Для каждого месяца можно установить долю годовой амортизации. Доля рассчитывается относительно общей суммы долей всех месяцев, т. е. для каждого месяца доля может быть больше 1.
 
Документ «Изменение графика амортизации ОС»
Если для одного или нескольких объектов ОС необходимо изменить график амортизации, то необходимо воспользоваться документом «Изменение графика амортизации ОС» (меню «ОС и НМА => Параметры амортизации =>  Изменение графика амортизации ОС»).
 
В документе указываются те объекты ОС, у которых требуется установить новый график амортизации, а в поле «График» вносится новый график изменения амортизации. Данный документ не формирует проводок.
 
Налоговый учет по ФА
В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.0 реализована возможность ведения налогового учета по ФА. Для учета ФА по НУ предназначены справочники:
·        Группы ФА (налоговый учет);
·        Сведения о группах ФА (налоговый учет).
В справочнике «Группы ФА (налоговый учет)» содержится список амортизационных групп ФА по НУ. Открыть данный справочник можно через меню «ОС и НМА => Группы ФА (налоговый учет)». В справочнике указывается наименование группы и вид учета в группе ФА: по объектам или по группе в целом.
В справочнике «Сведения о группах ФА (налоговый учет)» хранятся сведения о параметрах НУ фиксированных активов, такие как: предельная норма амортизации, применяемая норма амортизации и т. п. Данный справочник можно открыть через меню «ОС и НМА => Сведения о группах ФА (налоговый учет)». Сведения должны быть указаны для каждой группы ФА, по которым ведется НУ. Для активов первой группы «Здания и сооружения», по которым учет ведется по каждому объекту отдельно, необходимо задавать значения для каждого объекта первой группы.
 
Движение ФА по НУ
В программе «1С:Предприятие. Бухгалтерия для Казахстана» 8.1 операции движения ФА по НУ осуществляются первичными документами для учета ОС и НМА по бухгалтерскому учету. В документах, которые отражают  операции поступления ОС и НМА, выбытие ОС и НМА, присутствуют реквизиты для учета ФА по НУ. В плане счетов для ведения НУ (меню «Предприятие => План счетов => План счетов налогового учета»)  по ФА  предназначены специальные счета: Н311, Н320.
В документах по принятию к учету ОС и НМА, устанавливается признак, признается ли фиксированным активом по НУ, а также задается способ погашения стоимости по НУ.
В документах по выбытию ОС и НМА указываются счета учета дохода по НУ, а так же объекты для ведения аналитического учета.
 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru