+7 (727) 346-83-53 Алматы
+7 (7172) 36-64-64 Астана
Рубрика статей

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
14.02.2012

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F
Основные средства представляют собой материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Себестоимость объекта основных средств, согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», подлежит признанию в качестве актива только в случае, если выполняются следующие критерии:
·   поступление в компанию связанных с данным объектом будущих экономических выгод является вероятным;
·   себестоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

ПРИМЕР

Компания «А» заключила контракт с компа­нией «С» на проектирование, изготовление и по­ставку оборудования, состоящего из одного объекта для производства электродов. Контракт предусматривает, что обязательства поставщика будут выполнены, когда качественные параметры, определенные для продукции, производимой на оборудовании (электродов), будут достигнуты. Оборудование установлено и используется компанией «А».
В данном случае актив будет признан компанией «А» как основное средство, когда оно будет установлено и начнет использоваться компа­нией «А» для производства продукции, отвечающей качественным параметрам, то есть только после того, как ошибки в проектировании оборудования будут исправлены и компания «А» сможет продавать электроды на ценовом уровне, оцененном первоначально.
 
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются следующие затраты:
·   покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств, за вычетом торговых скидок и возвратов;
·   прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние в заданном месте, то есть обеспечивающие его функционирование в соответствии с намерениями руководства компании;
·   первоначальная (расчетная) стоимость демонтажа и ликвидации объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке в связи с имеющимися обязательствами, возникшими в связи с приобретением и эксплуатацией основного средства (например, стоимость демонтажа и ликвидации нефтяной вышки).

ПРИМЕР

Компания «А» устанавливает новый завод; при этом она понесла следующие затраты:
·   стоимость завода (оплата исполнителю за сооружение завода) – 2 500 000 долл. США;
·   начальные транспортные услуги и стоимость погрузочно-разгрузочных работ – 200 000 долл. США;
·   стоимость подготовки участка – 600 000 долл. США;
·   стоимость услуг консультантов по созданию завода – 700 000 долл. США;
·   процентные платежи поставщику завода по торговому кредиту (отсрочки) – 200 000 долл. США;
·   предполагаемые затраты на демонтаж оборудования, понесенные через 7 лет, –
300 000 долл. США;
·   операционные потери до коммерческого производства – 400 000 долл. США.
Определим капитализируемую сумму.
Согласно МСФО (IAS) 16, могут капитализироваться следующие затраты:
·   стоимость завода – 2 500 000 долл. США;
·   начальные транспортные услуги и стоимость погрузочно-разгрузочных работ –
200 000 долл. США;
·   стоимость подготовки участка – 600 000 долл. США;
·   стоимость услуг консультантов по созданию завода – 700 000 долл. США;
·   предполагаемые затраты на демонтаж оборудования – 300 000 долл. США;
Таким образом, общая сумма, подлежащая капитализации, – 4 300 000 долл. США (согласно МСФО (IAS) 16 капитализируется стоимость завода и стоимость земли).
Процентные платежи поставщику завода по торговому кредиту, составляющие 200 000 долл. США, и операционные потери до коммерческого производства, составляющие 400 000 долл. США, не подлежат капитализации, они должны быть списаны на затраты в период, когда они понесены.

ПРИМЕР

Компания «А» в 2009 году приобрела оборудование и понесла следующие затраты в течение года:
·   цена оборудования по прейскуранту –
100 000 долл. США;
·   стоимость установки – 20 000 долл. США;
·   пусконаладочные расходы – 10 000 долл. США;
·   страхования оборудования – 2 000 долл. США;
·   оплата гарантии – 2 000 долл. США;
·   обслуживание оборудования после запуска – 3 000 долл. США
Компания получила 10-процентную торговую скидку на цену по прейскуранту.
Установка должна была обойтись компании в 18 000 долл. США, но компания потратила
20 000 долл. США, то есть расход сверх нормы составил 2 000 долл. США.
Обслуживание оборудования произошло после начала производства и требовалось в соответствии с гарантией. Гарантия и страхование рассчитаны на 1 год.
Вычислим начальную стоимость оборудования для признания.
Оценка при признании составляет:
·   цена по прейскуранту с учетом торговой скидки – 90 000 долл. США (100 000 - 10%);
·   установка – 18 000 долл. США (20 000 - 2 000);
·   тестирование – 10 000 долл. США.
Таким образом, первоначальная стоимость оборудования составит 118 000 долл. США.
 
Cогласно МСФО (IAS) 16, после первоначального признания объекта основных средств компании по собственному выбору могут применить одну из двух моделей учета, а именно:
·   по первоначальной стоимости. В этом случае основное средство учитывается по стоимости приобретения (создания) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
·   по переоцененной стоимости. Если справедливая стоимость объекта может быть надежно определена, то основное средство учитывается по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.
Если выбрана модель оценки по переоцененной стоимости, то применение производится последовательно в отношении всех основных средств класса (активы, которые имеют аналогичную природу или функции в бизнесе). Кроме того, необходимо регулярно проводить переоценку. Частота проведения переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.
Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения. Необходимость в переоценке таких объектов может возникнуть один раз в три года или пять лет.
Если балансовая стоимость актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться в отчете о совокупном капитале в составе прочего совокупного дохода и в отчете о финансовом положении в составе капитала по статье «Прирост от переоценки» («Дооценка»). Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.
Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в убытке отчетного периода. Однако убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно в составе капитала по статье «Прирост от переоценки» («Дооценка)) при наличии кредитового сальдо в данной статье от переоценки в отношении этого актива.

ПРИМЕР

Основное средство было приобретено 1 января 2010 года за 2 000 000 долл. США (амортизируемая стоимость – 1 000 000 долл. США, срок полезной службы – 50 лет). Годовая амортизация составила 20 000 долл. США. На 31 декабря 2014 года балансовая стоимость имущества составила сумму 1 900 000 долл. США. На указанную дату имущество переоценивается до 2 800 000 долл. США (амортизируемая сумма – 1 350 000 долл. США, срок полезной службы не изменился).
Переоценка 900 000 долл. США (2 800 000 - 1 900 000) отражается по статье «Прирост от переоценки» («Дооценка») путем кредитования резерва переоценки:
Д-т  Основное средство        900 000
К-т   Дооценка 900 000
Амортизируемая стоимость на 1 января
2015 года составит сумму 1 350 000 долл. США, следовательно, амортизация за 2015 год будет 30 000 долл. США (1 350 000 / 45 лет):
Д-т  Расходы по амортизации           30 000
К-т   Накопленная амортизация         30 000
Переоценка увеличивает годовую амортизацию, отражаемую в составе прибылей и убытков за отчетный период. Ежегодное увеличение амортизации составляет 10 000 долл. США.
Данная сумма превышения переносится непосредственно на счет нераспределенной прибыли со счета дооценки:
Д-т  Дооценка 10 000
К-т   Нераспределенная прибыль        10 000
 
Основное преимущество переоцененной стоимости заключается в том, что объект отражается в отчетности в сумме, максимально приближенной к реальной стоимости данного основного средства на отчетную дату.
Представим влияние каждой из моделей учета на данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.

ПРИМЕР

Основное средство было приобретено 1 января 2010 года за 100 000 долл. США, срок полезной службы – 10 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Годовая амортизация составила
10 000 долл. США. На 31 декабря 2010 года балансовая стоимость имущества составила
90 000 долл. США. На указанную дату имущество переоценивается до 135 000 долл. США (срок полезной службы и ликвидационная стоимость не изменились).
1-й вариант. Допустим, компания использует модель учета по первоначальной стоимости.
В данном случае отчетность будет иметь следующий вид:
Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2010 года
долл. США







...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад