ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Основной целью функционирования организации, ведения предпринимательской деятельности является получение прибыли. Анализ каждого элемента прибыли имеет большое значение для руководства организации, ее учредителей, акционеров и кредиторов.
Прибыль представляет собой довольно сложную экономическую категорию, поэтому существует несколько подходов к определению понятия «прибыль». Основные из них:
?   экономический;
?   бухгалтерский.
Экономический подход рассматривает прибыль (убыток) как прирост (уменьшение) капитала. Однако экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок (для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах), либо по данным балансов на начало и конец отчетного периода. В связи с тем что данный подход является недостаточно объективным, полученные результаты также могут оказаться субъективными; кроме того, не все изменения в собственном капитале можно отнести к элементам прибыли. Этот подход не предусматривает различий между реализованными и нереализованными доходами.
Согласно бухгалтерскому подходу к определению прибыли, прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами организации (увеличение стоимости ее активов при увеличении капитала собственников) и ее расходами (снижение стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников), за исключением операций, связанных с преднамеренным изменением капитала. Рассчитанную таким образом прибыль называют бухгалтерской. Бухгалтерский подход  признает нереализованный доход как прибыль лишь после реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Несмотря на некоторое различие в подходах к пониманию сущности прибыли, логики и порядка ее исчисления, оба подхода не противоречат друг другу. Экономический подход необходим для понимания сущности прибыли, бухгалтерский – для порядка ее практического исчисления, то есть для учета всех связанных с ней основных показателей: вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат.
Таким образом, прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал и является разницей между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Роль прибыли в рыночных условиях чрезвычайно разнообразна:
?   важнейший источник удовлетворения социальных потребностей;
?   показатель эффективности производственной деятельности;
?   источник возрастания рыночной стоимости организации;
?   главный и основной внутренний источник финансовых ресурсов, обеспечивающий развитие организации.
В зависимости от различных критериев можно выделить разновидности прибыли:
в зависимости от источников формирования прибыли, используемых в отчете о прибыли и убытках:
?   прибыль от реализации продукции, работ, услуг;
?   прибыль от реализации имущества;
?   прибыль от прочих операций;
в зависимости от источников формирования прибыли по основным видам деятельности организации:
?   прибыль от операционной деятельности;
?   прибыль от инвестиционной деятельности;
?   прибыль от финансовой деятельности;
в зависимости от элементов, формирующих прибыль:
?   маржинальная прибыль;
?   балансовая прибыль;
?   чистая прибыль;
в зависимости от характера налогообложения прибыли:
?   налогооблагаемая прибыль;
?   прибыль, не подлежащая налогообложению;
в зависимости от характера очистки прибыли:
?   прибыль номинальная;
?   прибыль реальная;
в зависимости от характера использования прибыли:
?   капитализированная (нераспределенная) прибыль;
?   потребленная (использованная) прибыль.
Прибыль принято считать основным показателем успешной деятельности. Однако у прибыли как у показателя есть и слабые стороны:
?   с целью сокрытия фактических результатов деятельности возможно манипулирование показателями прибыли (когда прибыль растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного);
?   прибыль нельзя считать показателем ценности организации. Показатели прибыли и нормы возврата инвестиций отражают эффективность деятельности организации за прошедший период. Однако это не свидетельствует о наличии потенциала для успешной работы в будущем;
?   резкое увеличение прибыли часто свидетельствует о приближающемся крушении организации, так как значительное количество программ, направленных на быстрое увеличение прибыли, является не чем иным, как выжиманием последних соков из имеющихся средств.
Отчет «О прибылях и убытках» содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли и убытков до налогообложения, чистой прибыли (убытка) нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Показатели отчета дают возможность провести сравнительный анализ показателей за аналогичный период прошлого года.
Можно произвести большой объем продукции, но, если она не будет реализована по цене, обеспечивающей получение прибыли, финансовое состояние организации может серьезно ухудшиться. В связи с этим анализ формирования прибыли занимает ключевые позиции при проведении финансового анализа.
В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по четырем видам прибыли:
?   валовая прибыль (валовой доход). По строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражаются виды выручки, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычного вида деятельности. По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг по проданным в отчетном периоде товарам, продукции, работам, услугам;
?   прибыль (убыток) от продаж. Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. В коммерческие расходы отнесены издержки обращения организаций, осуществляющих торговую деятельность, и расходы, связанные со сбытом продукции. По строке «Управленческие расходы» отражаются общепроизводственные расходы предприятия;
?   прибыль (убыток) до налогообложения. Прибыль (убыток) до налогообложения отражает прибыль (убыток) от продаж за минусом прочих доходов и расходов;
?   чистая прибыль (убыток). Чистая прибыль (убыток) отчетного периода равна сумме прибыли до налогообложения, сальдо отложенных активов и отложенных обязательств за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
По строке «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и признанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (кроме учитываемых в составе прочих расходов).
Анализ доходов и расходов предприятия, который производится по данным отчета «О прибылях и убытках», позволяет определить эффективность деятельности предприятия.

ПРИМЕР

ТОО «А» представило отчетные материалы по полученным доходам за 2009–2010 годы. Проведем анализ доходов деятельности организации.
Таблица 1
Анализ состава и структуры доходов ТОО «А»

Наименование

 

2009 год, тыс. тенге

 

2010 год, тыс. тенге

 

Отклонения

 

Удельный вес, %

 

Отклонения удельного веса, (+; -)

 

Прирост, тыс. тенге

 

Рост,%

 

2009 год

 

20010 год

 

Доходы по обычным видам деятельности

 

14 941 347

 

7 101 223

 

(7 840 124)

 

47,5

 

99,96

 

99,96

 

 

Прочие доходы

 

5 899

 

2 777

 

(3 122)

 

47,1

 

0,04

 

0,04

 

 

Итого

 

14 947 246

 

7 104 000

 

(7 843 246)

 

47,5

 

100

 

100

 

 

 
При анализе показателей, приведенных в таблице, видно, что доходы за анализируемый период уменьшились на 7 843 246 тыс. тенге (в 2,1 раза) и составили 47,5% доходов предыдущего года. Преобладающую часть доходов ТОО «А» составляют доходы от текущей деятельности. По обычным видам деятельности в 2009 году доходы составили 14 941 347 тыс. тенге, а в 2010 году –
7 101 223 тыс. тенге, то есть на 7 840 124 тыс. тенге меньше. В целом за анализируемый период по обычным видам деятельности доходы снизились на 52,5%, однако их удельный вес остался на прежнем уровне – 99,96% общей суммы доходов.
В 2010 году произошло снижение и прочих доходов на 3 122 тыс. тенге, или на 0,04% общей суммы доходов товарищества, а удельный вес остался неизменным – на уровне 0,04% общей суммы доходов общества.
Вывод: объемы реализации продукции снизились, и, соответственно, снизились доходы по обычным видам деятельности более чем вдвое, в то время как структура доходов общества осталась без изменений.
 
Не менее важным для детального анализа деятельности предприятия является и анализ расходов предприятия.

ПРИМЕР

Приведем анализ состава и структуры расходов ТОО «А» за 2009–2010 годы.
Таблица 2
Анализ состава и структуры расходов ТОО «А»

Наименование

 

2009 год, тыс. тенге

 

2010 год, тыс. тенге

 

Отклонения

 

Удельный вес, %

 

Отклонения удельного веса (+; -)

 

Прирост, тыс. тенге

 

Рост, %

 

2009 год

 

2010 год

 

Расходы по обычным видам деятельности

 

14 879 024

 

6 562 953

 

(8 316 071)

 

44,1

 

99,97

 

99,82

 

-0,15

 

Прочие расходы

 

5 170

 

11 904

 

6 734

 

230,3

 

0,03

 

0,18

 

+0,15

 

Итого

 

14 884 194

 

6 574 857

 

(8 309 337)

 

44,2

 

100

 

100

 

 

 
Общая величина расходов за анализируемый период снизилась на 8 309 337 тыс. тенге, или на 55,8%. Расходы по обычным видам деятельности уменьшились на 8 316 071 тыс. тенге, или на 55,9%; их удельный вес в общем объеме изменился незначительно (снизился на 0,15 процентного пункта) и в 2010 году составил 99,82%.
Однако прочие расходы выросли на 130,3%, а их доля составила в 2010 году 0,18% общей величины расходов товарищества.
При проведении финансового анализа необходимо изучить факторы, позитивно и негативно влияющие на формирование доходов предприятия, а также определить размер их влияния на прибыль до налогообложения и затем установить причины снижения и выявить резервы роста.
Положительно можно оценить увеличение доходов ТОО «А» по обычным видам деятельности и в том случае, если 75–80% прибыли от обычной деятельности составляет прибыль от продаж, а прочие доходы и расходы характеризуются положительным сальдо. Подобную ситуацию можно считать удовлетворительной. Именно такая ситуация и отмечается в ТОО «А», что, в свою очередь, положительно характеризует процесс формирования прибыли до налогообложения на данном предприятии.
 
Целью анализа прибыли предприятия до налогообложения являются:
?   оценка прогноза прибыли;
?   изучение состава и структуры прибыли;
?   выявление факторов, оказывающих влияние на формирование прибыли;
?   выявление резервов увеличения прибыли путем оптимизации составляющих ее элементов;
?   разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом дальнейшего развития предприятия.

ПРИМЕР

Воспользуемся имеющимися у нас данными по ТОО «А» и проведем  анализ и расчет прибыли до налогообложения в 2000–2010 годах.
Таблица 3
Анализ и расчет прибыли до налогообложения

Продолжение таблицы

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

Наименование

показателей

2009 год, тыс. тенге

 

2010 год, тыс. тенге

 

Отклонения

 

Удельный вес, %

 

Отклонения удельного веса (+; - )

 

Прирост, тыс. тенге

 

Рост, %

 

2009 год

 

2010 год

 

Прибыль от продаж

 

62 323

 

538 270

 

475 947

 

863,7

 

98,8

 

101,7

 

+2,9

 

Сальдо прочих

доходов (расходов)

729

 

(9 127)

 

(9 856)

 

 

1,2

 

-1,7

 

-2,9

 

Прибыль до налого­обложения

 

63 052

 

529 143

 

456 091

 

829,2

 

100

 

100

 

 

 
Проанализировав результаты деятельности ТОО «А» за 2009–2010 годы, можно сделать вывод, что прибыль предприятия в 2010 году в
8,4 раза выше, чем в 2009 году. То есть предприятие в 2010 году получило прибыли до налогообложения на 456 091 тыс. тенге больше. Рост прибыли до налогообложения явился результатом роста прибыли от продаж, которая за тот же период увеличилась на 475 947 тыс. тенге (более чем в 8,6 раза).
В 2009 году изменилось также сальдо прочих доходов (расходов). Сальдо расходов составило (9 127) тыс. тенге. Это свидетельствует о том, что темпы расходов преобладали над темпами доходов, что отрицательно по­влияло на формирование прибыли до налогообложения.
 
Существует множество факторов, которые влияют на формирование прибыли до налогообложения. Для разработки политики формирования прибыли до налогообложения можно факторы влияния разделить на две группы:
?   внутренние – контролируемые организацией (материально-технические, управленческие, экономические и социальные факторы);
?   внешние – мало контролируемые организацией либо вообще не подверженные контролю (рыночно-конъюнктурные изменения внешней среды, изменение требований законодательства, административные
факторы).
Прибыль до налогообложения в основном формируют:
?   прибыль от продаж;
?   прибыль от прочей реализации;
?   прочие финансовые результаты.
На формирование прибыли до налогообложения влияние оказывают также следующие факторы: прибыль от долевого участия, прочие финансовые результаты, прибыль от сдачи в аренду имущества, полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки от списания задолженности, убытки от стихийных бедствий, доходы и убытки по валютным операциям, доходы по акциям, облигациям, депозитам.
Особенную роль в формировании финансовых результатов играет статья «Прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг».
На формирование прибыли от продаж влияют:
?   выручка-нетто;
?   себестоимость продукции;
?   коммерческие расходы;
?   управленческие расходы.
Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) содержит учтенные понесенные затраты на производство продукции, товаров, работ, услуг в объеме проданных товаров в отчетном периоде.
Коммерческие расходы являются расходами, связанными с реализацией продукции: расходы на рекламу, транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку, комиссионные сборы и прочие расходы по сбыту.
Управленческие расходы – это общехозяйственные, которые, согласно учетной политике, не входят в состав себестоимости:
?   расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством;
?   амортизационные отчисления;
?   расходы по ремонту и арендной плате помещений общехозяйственного назначения,
?   расходы по оплате аудиторских, информационных, консультационных услуг.
С учетом вышеприведенных показателей прибыль от продаж (Пр.) может быть определена по следующей формуле:
Пр. = В - С - Кр. - Ур.,
где   В       выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
        С       себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);
        Кр.     коммерческие расходы;
        Ур.     управленческие расходы.

ПРИМЕР

Проведем анализ изменения прибыли от продаж на примере ТОО «А» за 2009–2010 годы.
Таблица 4
Анализ изменения прибыли от продаж

Наименование

показателей

2009 год,

тыс. тенге

2010 год,

тыс. тенге

Отклонения

 

( + ; - ),

тыс. тенге

%

 

Выручка (нетто)

от продажи товаров

14 941 347

 

7 101 223

 

-7 840 124

 

47,5

 

Себестоимость

проданных товаров

14 868 903

 

6 551 951

 

-8 316 952

 

44,1

 

Валовая прибыль

 

72 444

 

549 272

 

+476 828

 

758,2

 

Коммерческие расходы

 

672

 

328

 

-344

 

48,8

 

Управленческие расходы

 

9 499

 

10 674

 

+1 225

 

112,9

 

Прибыль (убыток) от продаж

 

62 323

 

538 270

 

+475 947

 

863,7

 

 
В данном случае рост прибыли от продаж вызван прежде всего снижением себестоимости. Одновременно снизилась выручка от реализации. Следовательно, резервом роста прибыли от продаж является снижение себестоимости реализуемой продукции.
На формирование прибыли от продаж также положительно повлияло снижение коммерческих расходов, а увеличение управленческих расходов снизило прибыль от продаж.
 
На прибыль от продаж, как показал анализ, влияет изменение выручки от продаж, которая рассчитывается по следующей формуле:
Пр. в. = (((В1 - В0 ) - Вр. ) - Rро ) / 100,
где   В1, В0      выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов;
        Вр.           изменение выручки от продажи под влиянием цены;
        Rр.о.         уровень рентабельности продаж прошлого периода, %.
На прибыль от продаж влияет также себестоимость проданных товаров. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи опережали темпы роста себе­стоимости продукции.
Влияние себестоимости на прибыль можно рассчитать по формуле:
Пр.с. = (( Су.1 - Су.0 ) ? В1 ) / 100,
где   Су. 1, Су. 0       уровни себестоимости в отчетном и прошедшем периодах соответственно (то есть отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции), %.
 
Одним из важнейших факторов увеличения прибыли от продаж является снижение управленческих и коммерческих расходов.
Для определения влияния коммерческих расходов можно воспользоваться следующей формулой:
Пр.к. = ((Ку. 1 - Ку. 0 ) ? В1 ) / 100,
где   Ку. 1, Ку. 0       уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно (то есть отношение коммерческих расходов к выручке от продаж продукции), %.
Аналогично можно рассчитать влияние объема управленческих расходов на прибыль от продаж.

ПРИМЕР

Анализ данных по ТОО «А», приведенных в таблице 4, показывает, что снижение коммерческих расходов в отчетном периоде в сравнении с предыдущим привело к увеличению прибыли от продаж. Прирост прибыли составил
7,1 тыс. тенге.
Таблица 5
Прибыль от продаж в зависимости от уровня себестоимости,
управленческих и коммерческих расходов (2009–2010 годы)
тыс. тенге

Фактор

 

Сумма

 

Физический объем продаж

 

-32 720,7

 

Уровень себестоимости проданной продукции

 

+514 838,7

 

Уровень коммерческих расходов

 

+7,1

 

Уровень управленческих расходов

 

-6 178,1

 

Изменение прибыли от продаж

 

+475 947

 

 
Обобщая полученные результаты расчетов, можно сделать вывод, что положительное влияние на рост прибыли от продаж оказывает снижение себестоимости и уровня коммерческих расходов.
Следовательно, для увеличения прибыли от продаж необходимо проводить активную маркетинговую политику по продвижению выпускаемой продукции на рынок, что будет способствовать росту выручки от продаж; также необходимо изучить состав и структуру управленческих расходов с целью их корректировок.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru