Бухгалтерский учет дебиторской задолженности.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Учет дебиторской задолженности предприятия осуществляется в соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и Методическими рекомендациями по применению данного стандарта, рекомендованными Экспертным советом при Министерстве финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита. В данной статье автор подробно рассматривает бухгалтерский учет дебиторской задолженности с приведением корреспонденции счетов.

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства (долги) покупателей или других контрагентов перед компанией.

Дебиторская задолженность не участвует в хозяйственном обороте предприятия, и поэтому, несмотря на то, что дебиторская задолженность является активом, ее рост может отрицательно влиять на финансовое положение предприятия.

В соответствии с принципом начисления и принципами МСФО дебиторская задолженностьпризнается тогда, когда признается полученный от предпринимательской деятельности доход, то есть тогда, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на активы.

Дебиторская задолженность первоначально признается по номинальной стоимости, определяемой договором между предприятием и покупателем, с учетом любых предоставленных скидок и возвратов, и корректируется в сторону уменьшения на сумму безнадежной дебиторской задолженности, оцениваемой на основе инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Обычно предоставляются скидки от объема продаж, по срокам оплаты и индивидуальные по условиям договора.

Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности в валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют признается в качестве доходов и расходов от неосновной деятельности.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, филиалов и структурных подразделений может быть зачтена в пределах и за счет ихкраткосрочной кредиторской задолженности за приобретенные активы и услуги при наличии письма-просьбы одной из сторон или соглашения о зачете, подписанного обеими сторонами, и акта сверки.

Классификация дебиторской задолженности

Для целей финансовой отчетности дебиторскую задолженность принято подразделять на текущую (краткосрочную), то есть подлежащую получению в течение отчетного периода, и на необоротную (долгосрочную), срок получения которой более года. Дебиторская задолженность учитывается в составе активов предприятия.

В отчете о финансовом положении предприятия дебиторскую задолженность подразделяют на:

–  торговую (за продукцию и услуги, реализованные в ходе обычной хозяйственной деятельности), и

–  неторговую, возникшую в результате других видов деятельности (дебиторская задолженность филиалов, сотрудников, по вознаграждениям).

1. Дебиторская задолженность классифицируется по характеру взаимоотношений сторон на:

–  задолженность между юридическим лицом и его структурными подразделениями или филиалами;

– задолженность между связанными сторонами;

–  задолженность прочих организаций;

–  задолженность сотрудников;

–  прочую дебиторскую задолженность.

2. Дебиторская задолженность классифицируется по срокам оплаты на:

–  долгосрочную – сроком более 1 года;

–  краткосрочную – сроком до 1 года;

–  произведенную на условиях предоплаты – авансы выданные.

Дебиторская задолженность, не оплаченная в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

В целях инвентаризации дебиторской задолженности и минимизации рисков перехода дебиторской задолженности в разряд просроченной, необходимо в конце каждого квартала подтверждать балансовые суммы дебиторской задолженности актами сверок с дебиторами. Инвентаризация дебиторской задолженности производится в соответствии с положением об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, которое должно быть разработано с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Расходы от сомнительной дебиторской задолженности предприятие признает в том отчетном периоде, когда стало известно о нарушении права предприятия получить денежные средства за реализованную продукцию, оказанные услуги.

В целях налогового учета в соответствии с условиями, определенными в Налоговом кодексе, и прин­ципами налоговой учетной политики предприятия, дебиторская задолженность может быть отнесена на вычеты в случае, если дебитор признан банкротом, или по истечении трех лет после признания задолженности сомнительной.

В целях исчисления отложенного налога на прибыль учитывается возможность временной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по сомнительной дебиторской задолженности.

Учет расходов по безнадежной задолженности может осуществляться методомпрямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается к получению (является безнадежной), корректировки дохода или счетов к получению не требуется, а задолженность списывается в момент признания ее безнадежной на расходы периода:

Д-т

 

К-т

 

Расходы по сомнительной дебиторской задолженности

 

Краткосрочная дебиторская задолженность

 

Согласно методу прямого списания безнадежный долг учитывается в том периоде, когда надежно определено, что дебиторская задолженность не может быть погашена.

Надежными критериями признания дебиторской задолженности безнадежной являются:

– банкротство должника;

– истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности должником.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, являясь активом, не участвует в хозяйственном обороте предприятия, и поэтому ее рост может отрицательно влиять на финансовое положение предприятия.

Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность бухгалтерии достаточно точно прогнозировать сумму дебиторской задолженности, которая не будет погашена, для того чтобы рассчитать необходимый резерв для списания безнадежных долгов.

Надлежащий и регулярный контроль за состоянием дебиторской задолженности позволяет юридической службе предприятия надежно оценить реальность и обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства (долги) покупателей или других контрагентов (юридических и физических лиц) перед компанией.

Нормальная дебиторская задолженность – задолженность за отгруженную продукцию, проданные товары, выполненные работы, срок оплаты которых еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, или авансы, выплаченные предприятием поставщикам товаров, продукции, работ и услуг.

Дебиторская задолженность, не оплаченная в установленный договором срок или связанная с ошибками при оформлении расчетных документов, является просроченной дебиторской задолженностью.

Сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность компании, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Сомнительная дебиторская задолженность, получение которой не ожидается, признается безнадежной.

Надежными критериями признания безнадежной дебиторской задолженности являются:

–  ликвидация должника;

–  банкротство должника;

–  истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности должником.

Дебиторская задолженность признается как краткосрочный (текущий) актив, если она должна быть погашена в течение 12 месяцев. Вся прочая дебиторская задолженность признается долгосрочной.

В целях оперативного контроля над состоянием дебиторской задолженности предприятия инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться раз в месяц. Обязанность по регулярной инвентаризации дебиторской задолженности возлагается на бухгалтера участка по реализации. В целях создания резерва по сомнительным долгам инвентаризация дебиторской задолженности проводится в конце отчетного периода. Контроль и анализ результатов инвентаризации дебиторской задолженности осуществляет главный бухгалтер предприятия. Решение о создании и размере резерва по сомнительным долгам принимается руководством предприятия.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности

В целях оперативного контроля за состоянием дебиторской задолженности бухгалтер участка обязан ежемесячно проводить сверку расчетов с покупателями (подписывать акт сверки).

Результаты ежемесячной проверки по фактам задержки платежей должны быть оформлены в таблицу и переданы для информации и принятия надлежащих мер по взысканию задолженности главному бухгалтеру и в юридическую службу.

Надлежащими мерами по истребованию задолженности могут быть:

–  ведение переговоров и переписки с дебиторами о погашении ими долга в добровольном порядке (уточнение  сроков и порядка погашения дебиторской задолженности во внесудебном порядке);

–  подготовка и направление покупателю претензий о невыполнении им договорных обязательств;

–  предъявление иска в суд и направление ответчику искового заявления.

Если в процессе переписки и переговоров предприятие получает от должника надлежащим образом оформленную и экономически обоснованную письменную просьбу об отсрочке платежа, принятие решения по такой отсрочке возлагается на руководителя предприятия.

При принятии решения следует руководствоваться оценкой финансовой службы, насколько рискованно предоставление отсрочки платежа данному дебитору по следующим критериям:

–  период существования (с момента государственной регистрации) дебитора;

– период взаимоотношений предприятия с дебитором;

–  размер просроченной дебиторской задолженности;

– финансовое положение дебитора.

По истечении трех месяцев с момента наступления права требования (момент выдачи счета-фактуры, иные, установленные договором условия, окончание отсрочки платежа и пр.) дебитору направляется претензия о погашении задолженности и уплате штрафных санкций.

Проект претензии подготавливается юридической службой и передается для подписи руководителю предприятия. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован. Если в течение одного месяца после предъявления претензии задолженность не будет погашена дебитором, принимаются меры для истребования дебиторской задолженности в судебном порядке. Подготовка проекта искового заявления и направление его в суд осуществляется юридической службой.

В соответствии положениями Гражданского кодекса РК и с условиями договора уклонение от уплаты задолженности дебитором рассматривается как пользование чужими денежными средствами и подлежит обложению штрафными санкциями.

В бухгалтерском учете отражаются только суммы штрафов, признанных должником или присужденных к взысканию судом.

В целях создания резерва по сомнительным долгам и осмотрительной оценки активов в финансовой отчетности инвентаризация дебиторской задолженности проводится в конце отчетного периода.

Комиссия по проведению инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков назначается приказом руководства предприятия и состоит из главного бухгалтера, представителей финансовой и юридической служб и бухгалтера участка.

Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указываются проверенные синтетические счета и суммы несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Данные о просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по результатам инвентаризации обобщаются в ведомости, составленной по следующей форме:

Дебитор

 

Дата образования задолженности

 

Сумма

 

Меры по урегулированию расчетов,
предпринятые
финансовой службой

 

Заключение
юридической службы о реальности взыскания задолженности

 

Примечание

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

Ведомость анализируется главным бухгалтером и с рекомендациями о путях истребования просроченной дебиторской задолженности передается руководителю предприятия.

Решение о предъявлении иска в суд по дебиторам, не отреагировавшим на предварительные переговоры и переписку по поводу погашения их просроченной задолженности, принимает руководитель предприятия.

Если дебитор признан банкротом, ликвидирован или по истечении срока исковой давности (3 года) дебиторская задолженность не подтверждена дебитором, просроченная дебиторская задолженность может быть списана. В случае если дебиторская задолженность списывается по сроку давности, целесообразно вести ее контроль на забалансовых счетах.

Решение о списании дебиторской задолженности принимает руководитель предприятия.

Документом списания является Акт на списание дебиторской задолженности, содержащий все реквизиты первичного учетного документа:

–   наименование предприятия и документа;

–   дату составления;

–   содержание хозяйственной операции;

–   сумму операции;

–  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

–   личные подписи указанных лиц;

–   подпись руководителя предприятия.

На основании данного акта руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Акт и приказ о списании дебиторской задолженности являются основанием для бухгалтерии отразить проводками данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой предприятия.

Контроль за исполнением мероприятий по инвентаризации, взысканию и списанию дебиторской задолженности

Контроль над проведением регулярной инвентаризации дебиторской задолженности осуществляет заместитель главного бухгалтера.

Контроль над проведением инвентаризации дебиторской задолженности по итогам отчетного периода и анализ ее результатов осуществляет главный бухгалтер.

Контроль над исполнением покупателями и заказчиками обязательств по погашению дебиторской задолженности осуществляется совместно финансовой и юридической службами предприятия.

Контроль над выполнением мероприятий по истребованию просроченной дебиторской задолженности осуществляется юридической службой.

Контроль над оформлением и подписанием необходимых документов о списании дебиторской задолженности и правильностью отражения списания в бухгалтерском учете осуществляется службой внутреннего аудита.

Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность предприятию достаточно точно прогнозировать сумму дебиторской задолженности, которая не будет погашена.

В инвентаризационном акте указываются наименования счетов учета, по которым была проведена инвентаризация, и суммы несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, где должны быть приведены наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, причина и время возникновения, документы-основания. По суммам дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Данные о просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины обобщаются в ведомости, форма которой может быть разработана на предприятии.

Прежде чем перейти к практическим аспектам учета дебиторской задолженности, хотелось бы напомнить, чтов финансовой отчетности предприятия необходимо раскрыть следующую информацию:

–   дать расшифровку краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности: сумму, дату и основание возникновения по состоянию на начало и конец периода;

–   дать расшифровку по видам дебиторской задолженности: торговая, неторговая, авансы выданные, переплата по налогам, по вознаграждениям, задолженность филиалов, связанных лиц и пр.;

–  указать сумму признанной безнадежной задолженности к списанию;

–  дать расшифровку по возвратам готовой продукции от покупателей;

–  дать расшифровку по предоставленным скидкам;

–  описать мероприятия, проводимые с целью уменьшения дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года отражаются на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» в разрезе контрагентов.

Как уже говорилось, дебиторская задолженность первоначально признается по номинальной стоимости, определяемой договором между предприятием и покупателем, с учетом любых предоставленных скидок и возвратов в момент признания дохода, то есть тогда, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на активы.

В бухгалтерском учете такое событие оформляется как реализация продукции, оказание услуг и увеличивает обороты по дебету счета 1210.

Д-т

 

К-т

 

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

 

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

 

Документом по реализации продукции является расходная накладная.

Документом по выполненным работам, оказанным услугам является акт выполненных работ, оказанных услуг.

Обороты по дебету счета 1210

Наименование корреспондирующего счета

 

Содержание операции

 

1010 «Денежные средства в кассе»,

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Возврат денег покупателю, в случае если дебиторская
задолженность еще существует

 

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность
филиалов и структурных подразделений»

 

Передана в головную организацию дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков,
образовавшаяся в филиале

 

1290 «Резерв по сомнительной дебиторской
задолженности»

 

Восстановлена ранее списанная как безнадежная
дебиторская задолженность (если создавался резерв)

 

2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков»

 

Отражение текущей части долгосрочной дебиторской
задолженности покупателей и заказчиков

 

3130 «Налог на добавленную стоимость»

 

Отражение реализации продукции, оказания услуг
на сумму НДС

 

3510 «Краткосрочные авансы полученные»

 

Переплата за проданную продукцию, оказанные услуги  переведена на счет авансов, полученных от покупателей

 

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

 

Признан доход от реализации продукции, оказания услуг

 

6250 «Доходы от курсовой разницы»

 

Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в валюте в результате изменения рыночного курса

 

Уменьшение дебиторской задолженностиозначает погашение ее покупателями и заказчиками и иное списание и отражается по кредиту счета 1210. Сальдо счета по дебету отражается в финансовой отчетности (балансе) предприятия в качестве актива. Сальдо счета по кредиту означает переплату, произведенную покупателями, и подлежит отнесению на счет авансов, полученных от покупателей.

Обороты по кредиту счета 1210

Наименование корреспондирующего счета

 

Содержание операции

 

1010 «Денежные средства в кассе»

 

Поступление платежей от покупателей и заказчиков,
за реализованную продукцию, оказанные услуги

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

Поступление платежей от покупателей и заказчиков,
за реализованную продукцию, оказанные услуги

 

1290 «Резерв по сомнительной дебиторской
задолженности»

 

Признана безнадежной и списана за счет резерва
дебиторская задолженность

 

3130 «Налог на добавленную стоимость»

 

Возврат НДС при возврате ТМЗ от покупателя
и при предоставлении скидок

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам»

 

Зачтена краткосрочная дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков в пределах и за счет их
краткосрочной кредиторской задолженности за
приобретенные активы и услуги при наличии акта сверки

 

3510 «Прочие краткосрочные обязательства»

 

Зачет ранее полученного аванса в счет дебиторской
задолженности

 

6020 «Возврат проданной продукции»

 

Возврат не оплаченных покупателями и заказчиками
товаров и выполненных услуг на договорную стоимость

 

6030 «Скидки с цены и продаж»

 

Предоставление скидок с цены

 

7430 «Расходы по курсовой разнице»

 

Уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности
в валюте в связи с изменением рыночного курса

 

Бухгалтерские проводки по счету 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»:

Д-т

 

К-т

 

Содержание операции

 

7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

 

1290 «Резерв по сомнительным
требованиям»

 

Создан оценочный резерв
по сомнительным долгам

 

1290 «Резерв по сомнительным
требованиям»

 

1210 «Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей
и заказчиков»

 

Списана дебиторская задолженность, признанная безнадежной,
за счет резерва

 

1210 «Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей
и заказчиков»

 

1290 «Резерв по сомнительным
требованиям»

 

Восстановлена ранее списанная как безнадежная дебиторская
задолженность

 

Учет краткосрочной дебиторской задолженности по аренде

Учет краткосрочной дебиторской задолженности по аренде осуществляется на счете 1260 отдель­но от дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, так как доходы от аренды имущества отражаются в отдельной строке годовой декларации.

Бухгалтерские проводки по счету 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»:

Д-т

 

К-т

 

Содержание операции

 

1260 «Краткосрочная дебиторская
задолженность по аренде»

 

6260 «Доходы от операционной
аренды»

 

Подлежащая получению арендная плата:

– на договорную стоимость

1260 «Краткосрочная дебиторская
задолженность по аренде»

 

3130 «НДС»

 

– на сумму НДС

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

 

Поступление арендной платы
на расчетный счет

 

Бухгалтерский учет краткосрочной дебиторской задолженности филиалов и структурных подразделений

Учет краткосрочной дебиторской задолженности филиала отражается на счете 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений». В филиале учет краткосрочной кредиторской задолженности перед головной организацией отражается на счете 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям».

Долгосрочная дебиторская задолженность филиала отражается на счете 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений». В филиале учет долгосрочной кредиторской задолженности перед головной организацией отражается по счету 4140 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям».

Отражение операций между головной организацией и филиалом в бухгалтерском учете происходит следующим образом.

1. Перечислены денежные средства на расчетный счет филиала (поступили денежные средства в филиал от головной организации).

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

1240

 

1030

 

1030

 

3340

 

2. Переданы ТМЗ (1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары») в филиал со склада головной организации (поступили ТМЗ в филиал).

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

1240

 

1310, 1320, 1330

 

1310, 1320, 1330

 

3340

 

3. А. Реализация продукции филиалом.

В. Уменьшение кредиторской 3340 (дебиторской 1240 – для головной организации) задолженности филиала за счет переданной им в головную организацию дебиторской задолженности покупателя 1210.

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

 

 

1210

 

6010

 

1210

 

1240

 

3340

 

1210

 

4. Выделение текущей части долгосрочной дебиторской (кредиторской задолженности) филиала.

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

1240

 

2140

 

3340

 

4140

 

5. А. Переданы ОС (2410), НМА (2730) в филиал (ОС, НМА получены филиалом).

В. Передан износ по ОС (2420), НМА (2740) в филиал (износ по ОС, НМА получен филиалом).

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

1240

 

2410, 2730

 

2410, 2730

 

3340

 

2420, 2740

 

1240

 

3340

 

2420, 2740

 

6. Приобретены головной организацией сырье и материалы, товары, которые будут оприходованы на склад филиала.

Для отражения данной операции возможно использование счетов 1311 «Сырье и материалы в пути», 1331 «Товары в пути», тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Головная организация

 

Филиал

 

Д-т

 

К-т

 

Д-т

 

К-т

 

1311, 1331

 

3310

 

1311, 1331

 

3340

 

1240

 

1311, 1331

 

1310, 1330

 

1311, 1331

 

Бухгалтерский учет краткосрочной дебиторской задолженности работников

Учет краткосрочной дебиторской задолженности работников отражается на счетах:

1251 – краткосрочная дебиторская задолженность работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, по служебным командировкам и на представительские расходы;

1253 – краткосрочная дебиторская задолженность работников по полученным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порча и др.), причиненного работником.

Выдача денег в подотчет и предоставление работникам займов отражается по дебету счетов 1250. Сальдо счетов по дебету отражается в финансовой отчетности (балансе) предприятия в качестве актива.

Денежные средства в подотчет и займы работникам выдаются наличными из кассы или путем перечисления на карт-счета.

Обороты по дебету счетов 1251, 1253

Наименование корреспондирующего счета

 

Содержание операции

 

1010 «Денежные средства в кассе»

 

Выданы деньги в подотчет, предоставлены
займы работникам

 

1040 «Денежные средства на карт-счетах»

 

Выданы деньги в подотчет, предоставлены
займы работникам

 

1010 «Денежные средства в кассе»,

1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 2410 «Основные средства», 2730 «НМА»

Ущерб, признанный виновным лицом
(присужденный судом), по недостачам, хищению, порче

 

2153 «Долгосрочная дебиторская задолженность
работников по полученным займам»

 

Выделение текущей части долгосрочной дебиторской
задолженности работников по полученным займам

 

Уменьшение дебетового сальдо по счетам 1251, 1253 означает погашение дебиторской задолженности работниками и отражается по кредиту счетов.

Обороты по кредиту счетов 1251, 1253

Наименование корреспондирующего счета

 

Содержание операции

 

1010 «Денежные средства в кассе»

 

Возврат неиспользованных подотчетных сумм,
возврат предоставленного займа

 

1010 «Денежные средства в кассе»,

1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 2410 «Основные средства», 2730 «НМА»

Возмещение ущерба по недостачам, хищению,
порче виновным лицом

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

Уменьшение дебиторской задолженности сотрудника
по приобретенным у поставщиков активам, услугам
по авансовому отчету

 

7210 «Административные расходы»

 

Уменьшение дебиторской задолженности работника
по командировочным расходам на сумму суточных
в пределах норм по авансовому отчету

 

Основанием для списания дебиторской задолженности сотрудника по подотчетным суммам в соответствии с принципами бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является авансовый отчет сотрудника с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы, произведенные в связи с приобретением активов, услуг, и командировочные расходы.

Задолженность по неиспользованным подотчетным суммам должна быть незамедлительно погашена сотрудником путем предоставления дополнительного авансового отчета с документами, подтверждающими целевое расходование денежных средств, либо путем внесения наличных денег в кассу предприятия, либо удержанием из заработной платы. Удержание задолженности работника по подотчетным суммам из заработной платы производится по приказу руководителя предприятия в соответствии с Трудовым кодексом.

Удержание неиспользованных или невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм из заработной платы подотчетного лица оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т

 

К-т

 

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность
подотчетных лиц»

Долгосрочные займы, выданные работникам, учитываются на счете 2153 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников по выданным займам». В соответствии с принципами МСФО и учетной политикой предприятия в каждом текущем периоде необходимо выделять текущую часть долгосрочной дебиторской задолженности работников: Д-т 1253 К-т 2153 и погашение текущей части дебиторской задолженности отражать по К-т 1253.

Бухгалтерский учет краткосрочных вознаграждений к получению

Для учета краткосрочных вознаграждений к получению используется счет 1270, на котором отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по депозитам. Анализ счета 1270 демонстрирует отражение этих операций в бухгалтерском учете и их результатов в налоговой отчетности.

Анализ счета 1270

Корреспондирующий счет

 

С кредита счетов

 

В дебет счетов

 

6110 – признан доход по вознаграждениям

 

60 000, 00

 

 

3110 – уменьшение дебиторской задолженности по вознаграждениям на сумму подоходного налога у источника выплаты

 

 

60 000,00 ´15% = 9 000,00

 

1050 – погашение дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям

 

51 000,00

 

Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности

Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности сроком до одного года отражается на счете 1280. Этот счет может быть использован, например, для отражения дебиторской задолженности сотрудников  по реализованным талонам на питание или по сотовой связи сверх установленного лимита.

Если приказом руководства определен лимит сотовой связи, признание расходов в размере установленного лимита и образование прочей дебиторской задолженности сотрудников отражается в учете предприятия следующим образом.

Д-т

 

К-т

 

Содержание операции

 

7210 «Административные расходы»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам
и подрядчикам»

 

Отражение суммы расходов
(без НДС) в пределах
установленного лимита

 

1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам
и подрядчикам»

 

Отражение дебиторской
задолженности по расходам
сверх установленного лимита

 

1420 «НДС»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам
и подрядчикам»

 

Отражение всей суммы НДС,
относимого в зачет и подлежащего
уплате поставщикам по
выставленным счетам-фактурам

 

1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность»

 

1420 «НДС»

 

Корректировка НДС в зачет по
услугам, используемым не в целях
облагаемого оборота

 

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 

1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность»

 

Удержание из заработной платы
сотрудника его дебиторской
задолженности по сотовой связи сверх установленного лимита

 

Если руководством предприятия принято решение частично возмещать расходы сотрудников на питание, удерживая при этом часть стоимости талонов из дохода сотрудника, что отражено в индивидуальном трудовом договоре (коллективном трудовом договоре), то для учета данной операции рекомендуются следующие проводки:

Окончание таблицы

 

1

 

2

 

3

 

4

 

Д-т

 

К-т

 

Сумма

 

Содержание операции

 

1

 

2

 

3

 

4

 

1310 «Сырье и материалы»

 

3310 «Краткосрочная
кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

500

 

Приобретены талоны на питание

 

1420 «НДС»

 

60

 

Отнесен НДС в зачет

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

 

500

 

Реализованы талоны, признан доход
от реализации (ст. 231 Налогового
кодекса – продажа товаров, материалов  сотрудникам по себестоимости)

 

3130 «НДС»

 

60

 

Начислен НДС

 

7010 «Себестоимость
реализованной продукции
и оказанных услуг»

 

1310 «Сырье и материалы»

 

500

 

Списана себестоимость реализованных материалов

 

7210 «Административные расходы»

 

3350 «Кредиторская задолженность сотрудникам»

 

10 000

 

Начислена заработная плата
сотрудникам

 

7210 «Административные расходы»

 

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 

310

(560 - 250)

1. Признан доход работника, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме в виде оплаты работодателем стоимости товаров, услуг, полученных сотрудником (ст. 164 Налогового кодекса)

2. В соответствии с решением

руководства (коллективным договором) из дохода сотрудника будет удержано 250 тенге, остальная сумма будет уплачена поставщику работодателем.

3. По статье 110 Налогового кодекса расходы работодателя по выплаченным доходам работнику подлежат вычету в целях исчисления СГД

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

560

(310 +

250)

Зачтена краткосрочная задолженность сотрудников за счет кредиторской задолженности сотрудникам по заработной плате

 

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 

1040 «Денежные средства на карт-счетах»

 

9 750

 

Перечислена заработная плата сотрудников на карт-счета (250 тенге удержано)

 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru