СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

В связи с наметившимися тенденциями глобализации экономики и укрупнения субъектов экономической деятельности путем объединения ряда компаний в различные промышленные, финансово-промышленные группы и холдинги все большую значимость приобретает не отчетность конкретного юридического лица, а консолидированная отчетность совокупности экономически объединенных компаний.
Консолидированная финансовая отчетность финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.
При составлении консолидированной финансовой отчетности рекомендуется начать с создания консолидированного отчета о совокупном доходе, как наиболее трудоемкого процесса. В дальнейшем данные, полученные из сводного отчета будут учтены при создании сводного отчета, о финансовом положении.
Чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, должно обеспечиваться соблюдение ряда условий. Приведем данные условия.
Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Также необходимо исключение нереализованной прибыли от внутри­групповых и межгрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость таких активов, как товарно-материальные запасы и основные средства. Это необходимо, поскольку консолидированная отчетность характеризует отношения группы компаний с внешней средой, но никак не отношения между компаниями, находящимися внутри группы.
Для консолидации должна использоваться финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если финансовая отчетность, используемая при консолидации, составлена на разные отчетные даты, то необходимо произвести корректировки для учета влияния существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Как правило, дочерние компании должны подготовить отчетность на ту же дату, что и материнская компания. Однако от подготовки отчетности на одну и ту же дату можно отказаться, если это представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций и других событий между соответствующими датами, технических возможностей или
из-за чрезмерно больших затрат на специальную подготовку отчетности. В этих случаях допускается использовать финансовую отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев.
Необходимым условием является и то, что консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.
Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения предприятия. Доходы и расходы дочернего предприятия будут основаны на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения. Например, амортизационные расходы, признанные в консолидированном отчете о совокупной прибыли после даты приобретения, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения.
Согласно пункту 18 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (редакция 2008 года), при подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Затем, для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:
?  балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия взаимоисключаются (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», в котором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла);
?  определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;
?  неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия. Неконт­ролирующую долю в чистых активах составляют:
      величина, приходящаяся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 3;
      неконтролирующие доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.
 
Остатки по внутригрупповым расчетам и суммы внутригрупповых операций, включая доходы, расходы и дивиденды, исключаются полностью. Прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости таких активов, как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.
Прибыль, полученная от операций внутри группы, отражается в бухгалтерской отчетности каждой компании, входящей в группу, вместе с прибылью, полученной от операций с другими контрагентами. Однако с точки зрения группы, когда отдельные компании рассматриваются как несамостоятельные подразделения, прибыль может быть получена только от реализации вне группы. Поэтому прибыль, полученная от операций внутри группы, исключается при объединении показателей отчетности организаций группы в сводную отчетность в размере не реализованного с точки зрения группы промежуточного результата. Эта нереализованная прибыль отражается у входящей в группу организации-продавца, а у входящей в группу организации-покупателя отражается завышенная стоимостная оценка приобретенных активов, что является некорректным. На этом основании при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо в полной сумме исключить результаты от не осуществленных, с позиции группы, операций.
 
При составлении консолидированного отчета о совокупном доходе в него не включаются следующие показатели:
?  прибыль и убытки от операций между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями;
?  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями одной материнской компании и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
?  дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним обществам. В сводном отчете о совокупной прибыли отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате компаниями и лицам, не входящим в группу;
?  любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями одной материнской компании.

ПРИМЕР

Рассмотрим пример внутригрупповой продажи товаров.
Допустим, материнская компания «А» имеет 100% голосующих акций дочерней компании «Д». В течение отчетного периода компания «Д» продала компании «А» товаров на сумму 6 000 долл. США с наценкой к себестоимости товаров 20%. На отчетную дату указанных товаров компания «А» продала в размере 25%, остальные запасы остались на конец периода. Таким образом, по товарам, которые проданы дочерней компанией «Д», в отдельной финансовой отчетности дочерней компании была отражена прибыль в сумме 1 000 долл. США. Однако так как эти товары в дальнейшем не были проданы в размере 75%, следовательно, с точки зрения группы прибыль завышена на сумму нереализованной прибыли.
Нереализованную прибыль (прибыль, приходящуюся на непроданные товары на конец периода) можно рассчитать следующим образом:
1 000 долл. США ? 75% = 750 долл. США.
 
 
Первоначально требуется исключить продажи внутри группы в размере 6 000 долл. США. Также следует исключить себестоимость продажи внутри группы, которая состоит из двух сумм: себе­стоимости продажи внутри группы и корректировки на наценку, связанную с себестоимостью продажи за пределы группы, то есть требуется учесть себестоимость продажи вне группы по первоначальной себестоимости:
5 000 + (1 500 - 1 500 / 1,2) = 5 250 долл. США.
Можно рассчитать и следующим образом:
6 000 (выручка) -
750 (нереализованная прибыль
в оставшихся запасах на конец периода) =
5 250 долл. США.
Таким образом, корректировки составят:
Д- т    Выручка         6000
К-т     Себестоимость
           реализованной продукции      5 250
К-т     Запасы           750
Рассмотрим отражение в консолидированной отчетности реализации долгосрочных активов на примере реализации основных средств.
При продаже внеоборотных амортизируемых активов необходимо не только исключить финансовый результат продажи, но и откорректировать амортизационные расходы. Допустим, материнская компания «А» продала дочерней компании «Д» основные средства балансовой стоимостью 5 000 долл. США за 7 000 долл. США. Оставшийся срок полезного использования был оценен в четыре года, выбранный метод амортизации – прямолинейный.
С точки зрения группы следует амортизировать 5 000 долл. США на протяжении четырех лет, в то время как амортизируемой стоимостью для компании-покупателя являются 7 000 долл. США. Прибыль от продажи основного средства, отраженная в отчетности у компании «А», составила 2 000 долл. США.
Д-т     Прибыль от продажи
           основного средства  2 000
К-т     Основные средства  2 000
После отражения этой проводки балансовая стоимость оборудования в консолидированной отчетности будет равна его балансовой стоимости в отдельной отчетности до момента реализации.
Корректируем амортизационные отчисления. Амортизационные расходы по данному основному средству должны были составлять сумму:
5 000 долл. США / 4 года = 1 250 долл. США.
После продажи основных средств компании «Д» амортизацию компания будет начислять в сумме:
7 000 долл. США / 4 года = 1 750 долл. США.
В результате расходы группы по амортизации оказываются выше на сумму:
1 750 долл. США - 1 250 долл. США =
500 долл. США.
В консолидированной отчетности необходимо уменьшить расходы на амортизацию:
Д-т     Амортизация основного средства     500
К-т     Расходы по амортизации        500
Рассмотрим отражение в консолидированной отчетности расходов (доходов), связанных с внутригрупповыми займами.
Компания «А» 1 января 2010 года предоставила компании «Д» заем сроком на 5 лет в размере 100 000 долл. США под 10% годовых. Начисление процентов производится ежегодно 31 декабря. Таким образом, в отдельных отчетах компаний отражаются: у компании «А» – доходы по процентам, а у компании «Д» – расходы по процентам.
Составим проводки по отражению внутригрупповых корректировок:
Д-т     Финансовые доходы 10 000
К-т     Финансовые расходы          10 000
Если материнской компании принадлежит менее 100% голосующих акций дочернего общества, то при расчете нереализованной прибыли важно учитывать направление продаж. Товар может реализовывать как материнская, так и дочерние компании. Если материнская компания продает товар дочерней компании, корректировки аналогичны тем, что выполняются в случае реализации при условии полного владения. Если дочерняя компания реализует актив, то нереализованная прибыль делится между акционерами материнской компании и неконтролирующей долей пропорционально доле владения дочерней компании.

ПРИМЕР

1 января 2010 года компания «А» приобрела 75% акций компании «Б» и 80% акций компании «С». Ниже представлены данные финансовой отчетности на момент окончания финансового года компаний «А», «Б» и «С», на 31 декабря 2010 года.
Таблица 1
Отчет о финансовом положении компаний на 31 декабря 2010 года
долл. США

Статьи баланса

 

Компания «А»

 

Компания «Б»

 

Компания «С»

 

Активы

 

Долгосрочные активы

 

Оборудование

 

50 000

 

20 000

 

40 000

 

Мебель

 

20 000

 

15 000

 

10 000

 

Инвестиции в компанию «Б»

 

80 000

 

 

 

Инвестиции в компанию «С»

 

90 000

 

 

 

Краткосрочные активы

 

Запасы

 

200 000

 

100 000

 

70 000

 

Дебиторская задолженность

 

100 000

 

70 000

 

50 000

 

Денежные средства

 

25 000

 

30 000

 

10 000

 

Итого активов

 

565 000

 

235 000

 

180 000

 

Пассивы

 

Собственный капитал

 

Акционерный капитал (обыкновенные
акции номинальной стоимостью
1 долл. США)

 

200 000

 

70 000

 

50 000

 

Нераспределенная прибыль:

 

 

 

 

   ?   на начало периода

 

140 000

 

30 000

 

40 000

 

   ?   за отчетный период

 

120 000

 

30 000

 

40 000

 

Долгосрочное обязательство

 

Облигации долгосрочные

 

40 000

 

35 000

 

 

Краткосрочные обязательства

 

Кредиторская задолженность

 

50 000

 

50 000

 

25 000

 

Краткосрочные кредиты

 

15 000

 

20 000

 

25 000

 

Итого пассивов

 

565 000

 

235 000

 

180 000

 

 
Таблица 2
Отчеты о компонентах совокупного дохода
долл. США

Показатель

 

Компания «А»

 

Компания «Б»

 

Компания «С»

 

Выручка

 

500 000

 

470 000

 

450 000

 

Себестоимость реализованной продукции

 

(250 000)

 

(370 000)

 

(320 000)

 

Валовая прибыль

 

250 000

 

100 000

 

130 000

 

Сбытовые расходы

 

(50 000)

 

(20 000)

 

(40 000)

 

Административные расходы

 

(40 000)

 

(20 000)

 

(20 000)

 

Финансовые расходы

 

(10 000)

 

(10 000)

 

(5000)

 

Прибыль

до налогообложения

150 000

 

50 000

 

65 000

 

Расходы по налогу
на прибыль

 

(30 000)

 

(20 000)

 

(25 000)

 

Чистая прибыль
за период

 

120 000

 

30 000

 

40 000

 

 
Известна также следующая информация:
?  за 2010 год дополнительного выпуска акционерного капитала не было;
?  балансовая стоимость активов и обязательств компаний «С» на 1 января 2010 года была равна их справедливой стоимости. На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Б» также соответствовала балансовой стоимости активов компании. Для учета гудвилла компания использует метод приобретенного гудвилла;
?  за данный период компания «А» продала товары компании «Б» с наценкой к себестоимости 25%. Выручка от таких продаж составила 20 000 долл. США;
?  остаток товара у компании «Б» на 31 декабря 2010 года включает товары, купленные у компании «А» на сумму 10 000 долл. США;
?  за данный период компания «А» продала товары компании «С» с наценкой к себестоимости 10%. Выручка от таких продаж составила 33 000 долл. США;
?  остаток товара у компании «С» на 31 декабря 2010 года включает товары, купленные у компании «А» на сумму 8 800 долл. США.
Составим консолидированный отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе на 31 декабря 2010 года;
При использовании метода приобретенного гудвилла исходят из того, что консолидированная финансовая отчетность подготавливается в интересах и с позиции материнской компании, а операции с неконтролирующими инвесторами рассматриваются как операции с третьими лицами.
Рассчитываем гудвилл:
долл. США

Компания «Б»

 

80 000 - (70 000 + 30 000) ? 75% = 5 000

 

Компания «С»

 

90 000 - (50 000 + 40 000) ? 80% = 18 000

 

Итого

 

23 000

 

 
Таблица 3
Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний
долл. США

Статьи баланса

 

Сумма

 

Активы

 

Долгосрочные активы

 

Оборудование

 

50 000 + 20 000 + 40 000 =  110 000

 

Мебель

 

20 000 + 15 000 + 10 000 =    45 000

 

Гудвилл

 

23 000

 

Инвестиции в компанию «Б»

 

 

Инвестиции в компанию «С»

 

 

Краткосрочные активы

 

Запасы

 

200 000 + 100 000 +

70 000 - 2000 - 800  =  367 200

 

Дебиторская задолженность

 

100 000 + 70 000 + 50 000 =  220 000

 

Денежные средства

 

25 000 + 30 000 + 10 000 =    65 000

 

Итого активов

 

830 200

 

Пассивы

 

Собственный капитал

 

Акционерный капитал

(обыкновенные акции номинальной стоимостью 1 долл. США)

200 000

 

Нераспределенная прибыль:

 

 

   ?   на начало периода

 

140 000

 

   ?   за отчетный период

 

171 700

 

Неконтролирующая доля в приобретаемом предприятии

 

32 500 + 26 000 =    58 500

 

Долгосрочное обязательство

 

Облигации долгосрочные

 

40 000 + 35 000  =    75 000

 

Краткосрочные обязательства

 

Кредиторская задолженность

 

50 000 + 50 000 + 25 000 =  125 000

 

Краткосрочные кредиты

 

15 000 + 20 000 + 25 000 =    60 000

 

Итого пассивов

 

830 200

 

 
Таблица 4
Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний на 31 декабря 2010 года
долл. США

Окончание таблицы

 

1

 

2

 

Статьи

 

Сумма

 

1

 

2

 

Выручка

 

500 000 + 470 000 + 450 000 - 20 000 - 33 000      = 1 367 000

 

Себестоимость реализованной продукции

 

(250 000 + 370 000 + 320 000 - 18 000 - 32 200)  =   (889 800)

 

Валовая прибыль

 

477 200

 

Сбытовые расходы

 

(50 000 + 20 000 + 40 000)  =  (110 000)

 

Административные расходы

 

(40 000 + 20 000 + 20 000)  =    (80 000)

 

Финансовые расходы

 

(10 000 + 10 000 + 5 000)  =    (25 000)

 

Прибыль до налогообложения

 

262 200

 

Расходы по налогу на прибыль

 

(30 000 + 20 000 + 25 000)  =    (75 000)

 

Чистая прибыль за период

 

187 200

 

В том числе:

 

 

   ?   неконтролирующая доля

 

15 500

 

   ?   прибыль группы

 

171 700

 

 
Корректирующие проводки по отражению нереализованной прибыли за период:
?  продажа компанией «А» товаров компании «Б»:
Д-т     Выручка        20 000
К-т     Себестоимость
           реализованной продукции    18 000
К-т     Запасы            2 000
?  продажа компанией «А» товаров компании «С»:
Д-т     Выручка        33 000
К-т     Себестоимость
           реализованной продукции    32 200
К-т     Запасы               800
Расчет чистых активов дочерней компании «Б» на момент приобретения и на отчетную дату:
долл. США

На момент приобретения

 

На отчетную дату

 

Акционерный капитал

 

70 000

 

Акционерный капитал

 

70 000

 

Нераспределенная прибыль

 

30 000

 

Нераспределенная прибыль

 

60 000

 

Итого

 

100 000

 

Итого

 

130 000

 

 
Определим неконтролирующую долю на отчетную дату по компании «Б»:
130 000 ? 25% = 32 500 долл. США
Расчет чистых активов дочерней компании «С» на момент приобретения и на отчетную дату:
долл. США

На момент приобретения

 

На отчетную дату

 

Акционерный капитал

 

50 000

 

Акционерный капитал

 

50 000

 

Нераспределенная прибыль

 

40 000

 

Нераспределенная прибыль

 

80 000

 

Итого

 

90 000

 

Итого

 

130 000

 

 
Определим неконтролирующую долю на отчетную дату по компании «С»:
130 000 ? 20% = 26 000 долл. США.
Таблица 5
Консолидированная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2010 года
долл. США

Показатель

 

Сумма

 

Нераспределенная прибыль

материнской компании на отчетную дату

120 000

 

Нереализованная прибыль

от продажи товара дочерней компании «Б»

(2 000)

 

Нереализованная прибыль

от продажи товара дочерней компании «С»

(800)

 

Доля материнской компании в прибыли дочерней компании «Б»,
образовавшейся после приобретения

 

(130 000 - 100 000) ? 75% = 22 500

 

Доля материнской компании в прибыли дочерней компании «С»,
образовавшейся после приобретения

 

(130 000 - 90 000) ? 80%  = 32 000

 

Итого

 

171 700

 

 
Прибыль неконтролирующих акционеров рассчитывается следующим образом:
по компании «Б»:
?  прибыль компании за период – 30 000 долл. США;
?  доля прибыли после приобретения (25%) – 7 500 долл. США;
по компании «С»:
?  прибыль компании за период – 40 000 долл. США;
?  доля прибыли после приобретения (20%) – 8 000 долл. США.
Корректирующие проводки по консолидации будут следующими:
Д-т     Оборудование           60 000
Д-т     Мебель          25 000
Д-т     Гудвилл         23 000
Д-т     Запасы        167 200
Д-т     Дебиторская задолженность        120 000
Д-т     Деньги           40 000
К-т   Инвестиции   170 000
К-т   Нераспределенная прибыль   51 700
К-т   Неконтролирующая доля       58 500
К-т   Облигации долгосрочные       35 000
К-т   Кредиторская задолженность          75 000
К-т   Краткосрочные кредиты      45 000
 
Составим консолидированный отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе на 31 декабря 2010 года, изменив при этом условия внутригрупповых продаж:
?   за данный период компания «Б» продала товары компании «А» с наценкой к себестоимости 25%. Выручка от таких продаж составила 20 000 долл. США;
?   остаток товара у компании «А» на 31 декабря 2010 года включает товары, купленные у компании «Б» на сумму 10 000 долл.
США;
?   за данный период компания «С» продала товары компании «А» с наценкой к себестоимости 10%. Выручка от таких продаж составила 33 000 долл. США;
?   остаток товара у компании «А» на 31 декабря 2010 года включает товары, купленные у компании «С» на сумму 8800 долл. США.
Таблица 6
Консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний на 31 декабря 2010 года
долл. США

Статьи баланса

 

Сумма

 

Активы

 

Долгосрочные активы

 

Оборудование

 

50 000 + 20 000 + 40 000  = 110 000

 

Мебель

 

20 000 + 15 000 + 10 000 =    45 000

 

Гудвилл

 

23 000

 

Инвестиции в компанию «Б»

 

 

Инвестиции в компанию «С»

 

 

Краткосрочные активы

 

Запасы

 

   200 000 + 100 000 + 70 000 -

2000 - 800     = 367 200

 

Дебиторская задолженность

 

100 000 + 70 000 + 50 000 =  220 000

 

Денежные средства

 

25 000 + 30 000 +10 000 =    65 000

 

Итого активов

 

830 200

 

Пассивы

 

Собственный капитал

 

Акционерный капитал

(обыкновенные акции номинальной стоимостью 1 долл. США)

 200 000

 

Нераспределенная прибыль:

 

 

   ?   на начало периода

 

140 000

 

   ?   за отчетный период

 

172 360

 

Неконтролирующая доля в приобретаемом предприятии

 

57 840

 

Долгосрочное обязательство

 

Облигации долгосрочные

 

40 000 + 35 000  =    75 000

 

Краткосрочные обязательства

 

Кредиторская задолженность

 

50 000 + 50 000 + 25 000 =  125 000

 

Краткосрочные кредиты

 

15 000 + 20 000 + 25 000 =    60 000

 

Итого пассивов

 

830 200

 

 
Таблица 7
Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний на 31 декабря 2010 года
долл. США

Статьи

 

Сумма

 

Выручка

 

500 000 + 470 000 + 450 000 - 20 000 -33 000     =           1 367 000

 

Себестоимость реализованной продукции

 

(250 000 + 370 000 + 320 000 - 18 000 - 32 200)  =    (889 800)

 

Валовая прибыль

 

477 200

 

Сбытовые расходы

 

(50 000 + 20 000 + 40 000)  =  (110 000)

 

Административные расходы

 

(40 000 +20 000 + 20 000) =    (80 000)

 

Финансовые расходы

 

(10 000 + 10 000 + 5 000) =    (25 000)

 

Прибыль до налогообложения

 

262 200

 

Расходы по налогу на прибыль

 

(30 000 + 20 000 + 25 000)  =   (75 000)

 

Чистая прибыль за период

 

187 200

 

В том числе:

 

 

   ?   неконтролирующая доля

 

14 840

 

   ?   прибыль группы

 

172 360

 

 
Корректирующие проводки по отражению нереализованной прибыли за период:
?  продажа компанией «В» товаров компании «А»:
Д- т   Выручка         20 000
К-т    Себестоимость
          реализованной продукции     18 000
К-т    Запасы            2 000
?  продажа компанией «С» товаров компании «А»:
Д- т   Выручка         33 000
К-т    Себестоимость
          реализованной продукции     32 200
К-т    Запасы                800
Расчет чистых активов дочерней компании «Б» на момент приобретения и на отчетную дату:
долл. США

На момент приобретения

 

На отчетную дату

 

Акционерный капитал

 

70 000

 

Акционерный капитал

 

70 000

 

Нераспределенная прибыль

 

30 000

 

Нераспределенная прибыль

 

60 000

 

Нереализованная прибыль

от продажи товара

(2000)

 

Итого

 

100 000

 

Итого

 

128 000

 

 
Определим неконтролирующую долю на отчетную дату по компании «Б»:
128 000 ? 25% = 32 000 долл. США.
Расчет чистых активов дочерней компании «С» на момент приобретения и на отчетную дату:
долл. США
 

На момент приобретения

 

На отчетную дату

 

Акционерный капитал

 

50 000

 

Акционерный капитал

 

50 000

 

Нераспределенная прибыль

 

40 000

 

Нераспределенная прибыль

 

80 000

 

Нереализованная прибыль

от продажи товара

(800)

 

Итого

 

90 000

 

Итого

 

129 200

 

 
Определим неконтролирующую долю на отчетную по компании «С»:
129 200 ? 20% = 25 840 долл. США.
Таблица 8
Консолидированная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2010 года
долл. США

Показатель

 

Сумма

 

Нераспределенная прибыль

материнской компании на отчетную дату

120 000

 

Доля материнской компании в прибыли дочерней компании «Б»,
образовавшейся после приобретения

 

(128 000 - 100 000) ? 75% = 21 000

 

Доля материнской компании в прибыли дочерней компании «С»,
образовавшейся после приобретения

 

( 129 200 - 90 000) ? 80% = 31 360

 

Итого

 

172 360

 

 
Прибыль неконтролирующих акционеров рассчитывается следующим образом:
 
по компании «Б»:
?  прибыль компании за период – 30 000 долл. США;
?  нереализованная прибыль по товарам – (2 000) долл. США;
?  доля прибыли после приобретения (25%) – 7 000 долл. США;
 
по компании «С»:
?  прибыль компании за период – 40 000 долл. США;
?  нереализованная прибыль по товарам – (800) долл. США;
?  доля прибыли после приобретения (20%) – 7 840 долл. США.
Корректирующие проводки по консолидации будут следующими:
Д-т    Оборудование            60 000
Д-т    Мебель           25 000
Д-т    Гудвилл          23 000
Д-т    Запасы         167 200
Д-т    Дебиторская задолженность        120 000
Д-т    Деньги            40 000
К-т    Инвестиции 170 000
К-т    Нераспределенная прибыль             52 360
К-т    Неконтролирующая доля     57 840
К-т    Облигации долгосрочные      35 000
К-т    Кредиторская задолженность        75 000
К-т       Краткосрочные кредиты         45 000

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru