ТЕСТ ПО ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Тест по финансовому учету
Тесты являются одним из заданий на экзаменах на получение сертификата профессионального бухгалтера. Ответив на вопросы, вы можете самостоятельно определить свой уровень знаний. Правильные ответы будут опубликованы в следующем номере.
1. Компании «А» и «С» выпускают свои облигации. Каждая облигация имеет срок погашения 10 лет и номинальную стоимость
100 000 долл. США. По облигации «А» установлен купон в размере 8% годовых, в то время как по облигации «С» купон составляет 9% годовых. Текущая рыночная ставка равна 8% годовых. Какое из нижеприведенных высказываний правильно?
A)    Обе облигации продаются по одинаковой стоимости
В)    Облигация компании «А» продается по более высокой стоимости, чем облигация компании «С»
С)    Облигация компании «С» продается по более высокой стоимости, чем облигация компании «А»
D)    Облигации компании «А» и «С» продаются со скидкой
2. 1 января 2011 года компания «А» продала облигации номинальной стоимостью
200 000 долл. США, сроком погашения 10 лет, с купонной ставкой 10% годовых. Проценты выплачиваются раз в полгода – 30 июня и
31 декабря. Облигации были проданы за 177 000 долл. США из расчета эффективной процентной ставки 12% годовых. Укажите, какую сумму процентных расходов компания «А» отразит за период 6 месяцев, закончившийся 30 июня 2011 года:
А)    8 850 долл. США
В)    10 000 долл. США
C)    10 620 долл. США
D)    12 000 долл. США
3. 30 июня 2011 года компания «А» выпустила облигации номинальной стоимостью 10 млн долл. США с купонной ставкой 8% за 9,2 млн долл. США. Облигации были оценены с учетом эффективной процентной ставки 10% годовых. Облигации выпущены 30 июня 2011 года со сроком погашения 30 июня 2018 года. Проценты выплачиваются раз в полугодие – 31 декабря и 1 июля. Компания использует метод эффективной процентной ставки. Рассчитайте амортизацию скидки по облигации за период 6 месяцев, закончившийся 31 декабря 2011 года:
А)    32 000 долл. США
В)    40 000 долл. США
C)    46 000 долл. США
D)    60 000 долл. США
4. 1 января 2011 года инвестор заплатил 291 000 долл. США за облигации номинальной стоимостью 300 000 долл. США. Объявленная процентная ставка составляет 8% годовых, а текущая рыночная ставка – 10% годовых, с выплатой процентов на ежегодной основе. Используя метод эффективной процентной ставки, рассчитайте, какой процентный доход признает инвестор за 2012 год:
А)    23 280 долл. США
В)    25 140 долл. США
C)    29 100 долл. США
D)    29 610 долл. США
5. Компания «А» продала 1 октября 2011 года облигации номинальной стоимостью 100 000 долл. США со сроком погашения
5 лет, с купонной ставкой 8% годовых, за
113 032 долл. США, с эффективной процентной ставкой 5%. Проценты выплачиваются ежегодно 1 октября. Финансовый год заканчивается 31 декабря.
Укажите, какую сумму процентных расходов отразит компания «А» в финансовой отчетности 31 декабря 2011 года:
А)    5 000 долл. США
В)    1 413 долл. США
C)    2 606 долл. США
D)    5 652 долл. США
6. Компания «Д» погашает образовавшуюся кредиторскую задолженность перед компанией «А» на общую сумму 15 000 долл. США. Компания «А» предлагает своим клиентам продажи со скидкой на условии 1/10, n/30. Компания «Д» погасила свою кредиторскую задолженность в пределах срока действия скидки. Каким образом компания «Д» отразит данную операцию использования скидки, при условии что компания использует непрерывную систему учета запасов?
А)    Счет запасов кредитуется на 150 долл. США
В)    Счет покупок кредитуется на 150 долл. США
С)    Дебетуется счет кредиторской задолженности на 14 850 долл. США
D)    Дебетуется счет на 14 850 долл. США
 
 

Автор-составитель Ю. Леснова

Решение задачи
по финансовому учету
В предыдущем номере журнала в рубрике «Самопроверка» была
предложена задача по финансовому учету. Приводим ее решение.
?   Приводим дополнительные журнальные проводки, при необходимости – и корректирующие, сопровожденные расчетами.
1. Ни один нематериальный актив, возникающий из исследований, не подлежит признанию:
Д-т Расходы на исследования      48 000
К-т Прочие нематериальные активы     48 000
2. Выручка от продажи должна признаваться, когда удовлетворяются все условия для ее признания. Для данной продажи существует неопределенность, поэтому выручка не отражается:
Д-т Выручка от реализации          25 000
К-т Дебиторская задолженность            25 000
Что касается себестоимости реализованной продукции, то, так как компания использует периодическую систему учета запасов, учтем себе­стоимость при расчете общей себестоимости реализованной продукции. При этом себестоимость реализованной продукции по данной сделке составит сумму:
25 000 ? 100 / 125 = 20 000 у. е.
3. Операции компании «Н» по кредиту в банке 100 000 у. е. сроком на 4 года отразим следующим образом:
у. е.

Период

 

Платеж

 

Расходы по % (36%)

 

Погашение

задолженности

Балансовая стоимость задолженности

 

 

 

 

 

100 000

 

1 мая 2009 года –

30 апреля 2010 года

50 870

 

36 000

 

14 870

 

85 130

 

1 мая 2010 года –

30 апреля 2011 года

50 870

 

30 647

 

20 223

 

64 907

 

1 мая 2011 года –

30 апреля 2012 года

50 870

 

23 367

 

27 503

 

37 404

 

1 мая 2012 года –

30 апреля 2013 года

50 870

 

13 466

 

37 404

 

 

Итого

 

203 480

 

103 480

 

100 000

 

 

 
Реклассификация задолженности в долгосрочную задолженность:
Д-т Банковские займы
   (сроком до одного года)         85 130
К-т Долгосрочные займы             85 130
Признание расходов за период с 1 мая
2009 года до 31 декабря 2009 года:
36 000 ? 8 месяцев / 12 месяцев = 24 000 у. е.
Д-т Расходы по процентам         24 000
К-т Задолженность по процентам          24 000
4. Перенесение задолженности работника из расходов в состав прочей дебиторской задолженности:
Д-т Прочая
       дебиторская задолженность            52 500
К-т Прочие
       административные расходы           52 500
Данная задолженность подлежит перерасчету на конец периода как денежная статья:
1 500 долл. США ? 46 у. е. = 69 000 у. е.
69 000 - 52 500 = 16 500 у. е.
(прибыль от курсовой разницы)
Д-т Прочая
       дебиторская задолженность            16 500
К-т Прибыль от курсовой разницы         16 500
5. На 31 декабря 2009 года стоимость запасов по первоначальной стоимости и находящихся на складах компании «Н» составляла сумму
32 000 у. е., но при этом не учтены запасы, рассчитанные по операции по пункту 2.
При периодической системе учета запасов используем подход, основанный на следующем:
Запасы на начало периода +
Покупки - Запасы на конец периода =
Себестоимость реализованной продукции
Получаем:
42 000 + 233 530 - (32 000 +20 000) = 223 530 у. е.
Д-т Запасы (на 31 декабря 2009 года)     52 000
Д-т Себестоимость
       реализованной продукции     223 530
К-т Закупки          233 530
К-т Запасы (на 1 января 2009 года)         42 000
6. Начисление амортизации по основным средствам; других операций по основным средствам не выполняем, так как учет осуществляется по первоначальной стоимости.
 
?   Амортизация установки
для производства дисперсии
Норма амортизации:
 
Начисленная амортизация за период с 1 марта 2009 года по 31 декабря 2009 года:
45 000 ? 0,53 ? 10 месяцев /
12 месяцев = 19 875 у. е.
Д-т Производственные расходы             19 875
К-т Амортизация установки
       для производства дисперсии            19 875
 
?   Амортизация грузовика
Норма амортизация составляет 8/36 (числитель – количество лет, оставшихся до окончания срока службы, а знаменатель рассчитан суммированием порядковых номеров лет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36).
Начисленная амортизация за период с 1 июля 2009 года по 31 декабря 2009 года:
55 600 ? 8 / 36 ? 6 месяцев /
12 месяцев = 6 180 у. е.
Д-т Расходы на сбыт         6 180
К-т Амортизация грузовика           6 180
7. Чистые продажи в кредит составляют сумму:
427 394 - 25 000 - 8 500 = 393 894 у. е.
Резерв начислен в сумме:
393 894 ? 2% = 7 880 у. е.
Д-т Расходы по созданию резерва            7 880
К-т Резерв по безнадежным долгам          7 880
Списание дебиторской задолженности компании «М»:
Д-т Резерв по безнадежным долгам          2 000
К-т Дебиторская задолженность             2 000
8. Рассчитаем дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей:
20 000 ? 3,53129 = 70 625 у. е.
Таким образом, на дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива.
Арендатор признает финансовую аренду по наименьшей из стоимостей:
   приведенной стоимости минимальных арендных платежей;
   справедливой рыночной стоимости арендуемого актива на начало срока аренда.
Погашение задолженности и расходы по процентам составят:
у. е.

Период

 

Платеж

 

Расходы по % (9%)

 

Погашение

задолженности

Балансовая стоимость задолженности

 

 

 

 

 

70 625

 

1 января 2009 года –

31 декабря 2009 года

20 000

 

 

20 000

 

50 625

 

1 января 2009 года –

31 декабря 2009 года

20 000

 

4 556

 

15 444

 

35 181

 

1 января 2009 года –

31 декабря 2009 года

20 000

 

3 167

 

16 833

 

18 347

 

1 января 2009 года –

31 декабря 2009 года

20 000

 

1 652

 

18 348

 

 

Итого

 

80 000

 

9 375

 

70 625

 

 

 
Признание основных средств, полученных по договору о финансовой аренде, в балансе арендатора:
Д-т Основное средство
       по финансовой аренде           70 625
К-т Долгосрочное обязательство
       по финансовой аренде            35 181
К-т Текущее обязательство
       по финансовой аренде           15 444
К-т Аванс по договору аренды                20 000
 
Признание процентов:
Д-т Расходы по процентам           4 556
К-т Обязательство по процентам           4 556
Начисление амортизации производится из расчета 4 года, так как право собственности не переходит после окончания срока аренды:
70 625 у. е. / 4 года = 17 655 у. е.
Д-т Производственные расходы             17 655
К-т Амортизация оборудования,
       полученного
       по финансовой аренде            17655
9. Уменьшение величины убытка от обесценения активов (производим путем реверсирования):
Д-т Резерв
       по дебиторской задолженности        5 880
К-т Расходы по созданию резерва
       по безнадежным долгам           5 880
Оборотная ведомость компании «Н» на 31 декабря 2009 года
без закрывающих проводок и налога на прибыль

Наименование счета

 

Пробный баланс

до корректировки

Дебет

 

Кредит

 

Внеоборотные активы

 

Земля

 

46 800

 

 

Производственная установка

 

45 000

 

 

Амортизация производственной установки

 

 

19 875

 

Транспортные средства

 

55 600

 

 

Амортизация транспортных средств

 

 

6 180

 

Основные средства, полученные по финансовой аренде

 

70 625

 

 

Амортизация по основным средствам, полученным по финансовой аренде

 

 

17 655

 

Прочие долгосрочные активы

 

11 000

 

 

Оборотные активы

 

Запасы на 31.12.2009 г.

 

52000

 

 

Денежные средства

 

9 040

 

 

Прочая дебиторская задолженность

 

69000

 

 

Текущая задолженность

 

Авансы полученные

 

 

8 350

 

Счета к оплате

 

 

9 900

 

Банковские займы сроком до одного года

 

 

14 870

 

Задолженность по процентам

 

 

28 556

 

Прочая краткосрочная кредиторская задолженность

 

 

15 000

 

Прочие краткосрочные обязательства

 

 

1 980

 

Текущая часть долгосрочной задолженности

по финансовой аренде

 

15 444

 

Долгосрочная задолженность

 

Долгосрочная задолженность по финансовой аренде

 

 

35 181

 

Долгосрочный заем

 

 

85 130

 

Собственный капитал

 

Акционерный капитал

 

 

120 000

 

Эмиссионный доход

 

 

3 000

 

Доход от реализации

 

 

402 394

 

Скидка при реализации

 

8 500

 

 

Себестоимость реализованной продукции

 

22 3530

 

 

Производственные расходы

 

74 530

 

 

Торговые расходы по оплате труда

 

10 800

 

 

Налоги с з/п торгового персонала

 

4 100

 

 

Амортизация по сбытовому оборудованию

 

6 180

 

 

Расходы по созданию резервов

 

2 000

 

 

Административные расходы по оплате труда

 

22 194

 

 

Расходы по налогам административной з/п

 

11900

 

 

Штрафы и пени

 

3 000

 

 

Расходы по исследованиям

 

48 000

 

 

Доходы от курсовых разниц

 

 

1 8840

 

Финансовые расходы

 

28 556

 

 

Итого

 

80 2355

 

802 355

 

 
Расчеты налога на прибыль:
 
?   Чистая бухгалтерская прибыль (убыток):
(402 394 - 8 500 + 18 840) - (223 530 + 74 530 + 10 800 + 4 100 + 6 180 + 2000 + 22 194 +
11 900 + 3 000 + 48 000 + 28 556) = - 22 056 у. е.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль. Расчет влияния таких операций позволяет определить величину налога за отчетный период.
Признанные расходы (уменьшение расходов) по уплате налога на прибыль определяются следующим образом:
(-22 056 + 3 000 (корректировка на сумму штрафов)) ? 30% = 5 717 у. е.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается с учетом налоговых правил.
?   Начисление амортизации по основным средствам по налоговым нормам:
Амортизация установки для производства дисперсии
Начисленная амортизация за период с 1 марта 2009 года по 31 декабря 2009 года:
(45000 - 2250) / 4 года ? 10 месяцев /
12 месяцев = 8 906 у. е.
Амортизация грузовика
Начисленная амортизация за период с 1 июля 2009 года до 31 декабря 2009 года:
55 600 / 8 лет ? 6 месяцев /
12 месяцев = 3 475 у. е.
Амортизация по основным средствам, полученным по договору финансовой аренды, не изменится, так как начисление производится по прямолинейному методу.
 
?   Расходы по безнадежным долгам не являются вычетом в налоговых целях, однако списанные безнадежные долги разрешены к вычету. Но так как была в конце периода величина резерва реверсирована до уровня фактически признанных расходов, то разницы по данной статье не будет.
Налогооблагаемая прибыль составит:
-19 056 (скорректированный убыток
на постоянную разницу) + 19 875 + 6 180
(корректировка на амортизацию, начисленную по бухгалтерским методам) - 8 906 -
3 475 (амортизация, начисленная
по налоговому методу) = - 5 382 у. е.
Текущий налог на прибыль (возмещение налога на прибыль):
- 5 382 ? 30% = -1 615 у. е.
Д-т Расчеты с бюджетом             1 615
Д-т Отсроченное
       налоговое обязательство                  4 102
К-т Расходы по налогу на прибыль           5 717
 
?   Отчет о финансовом положении компании будет выглядеть следующим образом:
Отчет о финансовом положении компании «Н» на 31 декабря 2009 года

Наименование счета

 

Отчет о финансовом положении

 

Внеоборотные активы

 

Земля

 

46 800

 

 

Производственная установка

 

45 000

 

 

Амортизация производственной установки

 

(19 875)

 

 

Транспортные средства

 

55 600

 

 

Амортизация транспортных средств

 

(6 180)

 

 

Основные средства,

полученные по финансовой аренде

70625

 

 

Амортизация по основным средствам,

полученным по финансовой аренде

(17 655)

 

 

Прочие долгосрочные активы

 

11 000

 

 

Отсроченный налоговый актив

 

4 102

 

 

Оборотные активы

 

Запасы на 31.12.2009 г.

 

52 000

 

 

Денежные средства

 

9 040

 

 

Прочая дебиторская задолженность

 

69 000

 

 

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

 

1 615

 

 

Итого

 

321 072

 

 

Текущая задолженность

 

Авансы полученные

 

 

8 350

 

Счета к оплате

 

 

9 900

 

Банковские займы сроком до одного года

 

 

14 870

 

Задолженность по процентам

 

 

28 556

 

Прочая краткосрочная кредиторская задолженность

 

 

15 000

 

Прочие краткосрочные обязательства

 

 

1 980

 

Текущая часть долгосрочной задолженности

по финансовой аренде

 

15 444

 

Долгосрочная задолженность

 

Долгосрочная задолженность по финансовой аренде

 

 

35 181

 

Долгосрочный заем

 

 

85 130

 

Собственный капитал

 

Акционерный капитал

 

 

120 000

 

Эмиссионный доход

 

 

3 000

 

Нераспределенная прибыль (убыток)

 

 

(16 339)

 

Итого

 

 

32 1072

 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru