Бухгалтерский учет ломбардных операций.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

Бухгалтерский учет ломбардных операций регламентируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.
 
В данной статье подробно рассматривается организация синтетического и аналитического учета ломбардных операций. На практических примерах приводится подробное описание типовых операций ломбарда.
Учет выданных займов
Ломбардные организации, с целью накопления текущей информации по выданным кредитам, правомерно могут использовать счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», субсчет 1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом».
Поскольку в действующих нормативных актах не содержится прямого указания о счете, на котором следует вести учет ссуд, выдаваемых ломбардами, для такого учета обычно используют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Выбор каждого из указанных счетов для учета выданных ломбардом кредитов имеет как положительные моменты, так и недостатки.
Так, счет 1280 «Прочая краткосрочная дебитор­ская задолженность» активно используется ломбардами для разнообразных расчетов, а потому достаточно загружен.
С другой стороны, согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» предназначен для учета займов, предоставленных организацией сроком до одного года. Операции, однозначно подлежащие учету на этом счете, достаточно редки, следовательно, он мало загружен и может быть использован ломбардами для бухгалтерского учета выданных кредитов.
Выбор одного из счетов (1110 или 1280) может быть произвольным, поскольку использование обоих счетов соответствует установленным правилам бухгалтерского учета и, безусловно, не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Однако экономическая сущность залоговых операций в ломбардах и требования бухгалтерского учета свидетельствуют о необходимости ведения именно счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», так как займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников ломбарда), являются финансовыми вложениями и представляют собой один из видов активов организации, отличающейся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации.
Согласно МСФО активы организации определяются как ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономических выгод в будущем. Активы используются для производства товаров и услуг, удовлетворяющих запросы покупателей.
МСФО устанавливают, что при соблюдении определенных условий активы компании могут признаваться организацией финансовыми вложениями. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий.
Во-первых, наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов. В организациях ломбарда это право подтверждено залоговыми билетами.
В качестве второго условия выделяют переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями. Так, в случае выдачи ссуды физическому лицу ломбардные организации принимают на себя риск неплатежеспособности должника-залогодателя, риск возникновения убытков по реализации невостребованных залогов, риск порчи или утраты имущества, переданного в залог.
В качестве третьего условия для принятия актива к учету в качестве финансового вложения выступает способность актива приносить экономические выгоды в будущем. В ломбардах финансовые вложения приносят организации экономические выгоды в будущем в виде полученных вознаграждений (проценты по ссуде; по ссуде за второй месяц; за содержание), либо прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения (при условии принятия к учету в качестве товаров нереализованных залогов на торгах) и покупной стоимостью данного товара (в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Таким образом, ломбардные организации с целью накопления текущей информации по выданным кредитам, на мой взгляд, должны использовать счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», субсчет 1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом».
Выдача ломбардной организацией займа клиенту может быть отражена следующей проводкой:
 

Д-т

 

К-т

 

1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

 

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

 

 
По выданным займам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:
по документу, подтверждающему операцию, – номер и дата выдачи залогового билета;
по физическому лицу-заемщику – фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место регистрации;
по имуществу, предоставленному в залог, – существенные количественные и качественные характеристики, место хранения, дата и первоначальная цена реализации, если заложенное имущество не будет выкуплено;
по условиям займа – срок и размер выданной ссуды и процентов, начисленных за пользование ссудой.
Для возможности ведения аналитического учета на счете по учету предоставленных займов (1110 или 1280) рекомендуется создавать субсчета (а если учет ведется в программе «1С:Предприятие», то субконто) на каждого ссудополучателя.
Начисление вознаграждения
За предоставленные кредиты ломбард начисляет вознаграждение. Размер вознаграждения зависит от срока, на который выдан кредит, и от характера за­ложенного имущества. Начисление вознаграждения в бухгалтерском учете отражается проводкой:
 

Д-т

 

К-т

 

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

 

6010 «Доход от реализации продукции

и оказания услуг»

 
При просрочке платежа начисляется пеня. Начисление пени производится следующим образом:
 

Д-т

 

К-т

 

1280 «Прочая дебиторская задолженность»

 

6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности»

 

 
В основном начисление пени происходит за небольшой отрезок времени, так как работники ломбарда должны вести соответствующую работу со ссудополучателями и, в случае длительной задержки платежей (скажем, более одного месяца), произвести реализацию заложенного имущества в соответствии с законодательством РК.
 
Учет принятого в залог имущества и расходов, связанных с его хранением
Вещь, сданная в ломбард, принимается к бухгалтерскому учету на забалансовый счет по стоимости, соответствующей сумме их оценки, указанной в залоговом билете.
Так как заложенное имущество носит вещно-правовой и обязательственно-правовой характер, в бухгалтерском учете появляется еще одна запись по дебету счета «Обеспечения обязательств и платежей полученные» на оценочную стоимость залога, т. к. при всем своем вещном характере залог является способом обеспечения обязательств.
Следует обратить внимание на пункт 3 статьи 328 Гражданского кодекса, который устанавливает, что закладываемые вещи передаются ломбарду. При этом ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, именно поэтому нет основания отражать полученное имущество на балансовых счетах.
Все расходы, связанные с транспортировкой, хранением и обеспечением сохранности заложенного имущества, являются расходами ломбарда, связанными с его уставной деятельностью. Данные расходы отражаются на счете 7210 «Административные расходы». Так, при транспортировке залогового имущества в учетных регистрах на сумму, указанную в счете, выставленном поставщиком, производится запись:
 

Д-т

К-т

7210 «Административные расходы»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 
Оплата данного счета отражается операцией:
 

Д-т

К-т

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» или 1010 «Денежные средства в кассе» (в случае оплаты за наличный расчет)

 
Расходы по хранению и охране полученного залога в бухгалтерском учете отражаются аналогичным способом. Все перечисленные расходы могут быть отнесены на вычеты при определении налогооблагаемого дохода ломбарда для исчисления суммы КПН.
Выкуп заложенного имущества
Прежде чем приступить к отражению операций по выкупу заложенного имущества, необходимо обратиться к подтверждающей документации. В первую очередь ссудополучатель возвращает в ломбард второй экземпляр залогового билета (первый экземпляр хранится в бухгалтерии ломбарда вместе с расходным кассовым ордером на выдачу ссуды данному залогодателю). После всех необходимых расчетов на данном залоговом билете залогодатель должен указать, что заложенное имущество получил и претензий к ломбарду не имеет, данное утверждение подкрепляется подписью залогодателя.
В случае составления акта оценки залога (когда, к примеру, предметом залога является автомобиль), залогодатель расписывается в получении залога именно на данном акте. Однако если предметом залога являются ювелирные изделия, единственным документом, который оформляется при выдаче ссуды, является залоговый билет, поэтому залогодатель расписывается в получении ювелирных изделий на самом залоговом билете. Данная процедура необходима для подтверждения того, что залогодатель погасил ссуду и вознаграждение, а также получил предмет залога сам клиент, а не сотрудники ломбардной организации или другие заинтересованные лица. В связи с тем что оценочная стоимость залога ниже его рыночной стоимости, существует риск того, что в случае просрочки сотрудники ломбарда самостоятельно погасят ссуду от имени клиента, тем самым приобретая предмет залога по выгодной цене, а клиенту сообщат, что предмет залога реализован на торгах. В случае же если на залоговом билете будет стоять подпись залогодателя в получении залога, бухгалтерия ломбардной организации будет иметь доказательство того, что предмет залога действительно возвращен клиенту (имеется возможность сверить подписи клиента на расходном кассовом ордере и на залоговом билете).
В бухгалтерском учете получение денег подтверждается оформлением приходного кассового ордера на возврат ссуды и получение вознаграждения.
Погашение ссуды залогодателем в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
 

Д-т

К-т

1010 «Денежные средства в кассе»

1110 «Краткосрочные предоставленные займы» – на сумму выданной ссуды

1010 «Денежные средства в кассе»

 

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» – на сумму полученного вознаграж­дения

 
В случае если начислена пеня за несвоевременное погашение ссуды, ее погашение отражается проводкой:
 

Д-т

К-т

1010 «Денежные средства в кассе»

 

1280 «Прочая дебиторская задолженность» – на сумму начисленной пени

 
Реализация заложенного имущества
Особое внимание следует уделить процедуре реализации заложенного имущества. На основании пункта 1 статьи 317 Гражданского кодекса кредитор (залогодержатель) может обратить взыскание на заложенное имущество для удовлетворения своих требований в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства, за которое он отвечает. При этом гражданское законодательство предусматривает удовлетворение требований кредитора, как в судебном порядке, так и путем самостоятельной реализации предмета залога.
Реализация заложенного имущества, согласно пункту 1 статьи 319 Гражданского кодекса, производится путем продажи с публичных торгов. При этом в пункте 5 статьи 319 сказано, что торги объявляются несостоявшимися, если в них участвует менее двух покупателей. В таком случае залогодержатель (кредитор) имеет право либо обратить заложенное имущество в свою собственность по его текущей оценочной стоимости, либо требовать назначения новых торгов. Напомним, что для оценки заложенного имущества следует привлекать как юридических, так и физических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности.
Гражданский кодекс (п. 6 ст. 319), защищая интересы клиента ломбарда, предписывает, что, в случае когда сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю (клиенту).
В бухгалтерском учете реализация залогового имущества на аукционе, при соблюдении всех правовых норм, производится с забалансовых счетов.
Перед проведением торгов заложенное имущество не приходуется согласно положению Гражданского кодекса о том, что право собственности на предмет залога не переходит к ломбарду. Кроме того, если бухгалтер ломбарда сначала оприходует предмет залога, а затем произведет его реализацию на аукционе, образуется доход, равный стоимости залога, по которой он будет реализован. Однако ни о каком доходе не может идти речи, так как разница, возникающая в случае реализации залога на сумму, превышающую размер ссуды, должна быть возвращена клиенту (залогодателю).
Расходы, понесенные ломбардом на предпродажную подготовку имущества (оплата стоимости услуг нотариуса, плата за пробирование ювелирных изделий) и организацию торгов (оплата рекламных услуг, аренда помещения и т. д.), отражаются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
По результатам торгов вырученная сумма отражается следующей проводкой:
 

Д-т

К-т

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

 

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» – в части полученного дохода,

3130 «Налог на добавленную стоимость» – в части начисленного налога

 
Образовавшаяся в результате реализации заложенного имущества кредиторская задолженность перед залогодателем отражается:
 

Д-т

К-т

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 
Кредиторская задолженность уменьшается на сумму дебиторской задолженности залогодателя по основному долгу и начисленному вознаграждению (интересу). Оставшаяся часть кредиторской задолженности подлежит возврату. В случаях когда сумма кредиторской задолженности недостаточна для покрытия дебиторской задолженности, то непокрытая часть признается расходом и отражается на счете 7210 «Административные расходы».
При объявлении торгов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей, ломбард вправе обратить заложенное имущество в свою собственность по оценочной стоимости, после этого требования ломбарда к залогодателю прекращаются.
Данные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
 

Д-т

К-т

Содержание операции

1330 «Товары»

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

оприходование имущества

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

 

1110 «Краткосрочные предоставленные займы»,

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

погашение дебиторской задолженности путем зачета кредиторской задолженности

 

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

6280 «Прочие доходы»

 

признание дохода в части оставшейся кредиторской задолженности

 
Прочие операции, такие как начисление заработной платы, исчисление и уплата налогов и пр., производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и национальными стандартами финансовой отчетности.
Организация аналитического учета
В целях организации аналитического учета деятельности ломбардных организаций в практике учета рекомендуется применение таблицы по типовым ситуациям ломбарда, с раздроблением их на отдельные составляющие.
Число хозяйственных операций, встречающихся в деятельности ломбардной организации, может быть весьма велико. Но тем не менее оно ограничено. Поэтому, по моему мнению, можно составить таблицу по типовым ломбардным (хозяйственным) операциям, в которой следует показывать все основные ситуации относительно движения денежных потоков в ломбардных организациях с отнесением на соответствующие бухгалтерские счета. При этом каждая типовая операция должна быть разбита на отдельные составляющие. С этой целью номер типовой ломбардной операции необходимо составлять из трех частей, например 10-1-1. Первая часть (10) характеризует ломбардную операцию в целом (заем, сейфовое хранение, лизинг и т. д.), вторая (1) – направление операции (предоставление, погашение, просрочка ссуды и т. п.), третья (1) – конкретную операцию, входящую в разбираемую ломбардную ситуацию. Например:
10
10-1 – предоставление займа:
10-1-1 – выдача денег;
10-1-2 – учет вознаграждения за предоставленный заем;
10-1-3 – учет скидок постоянным клиентам;
10-1-4 – передача залогового имущества на склад.
11
11-1 – погашение займа:
1-1-1 – выкуп залогового имущества;
11-1-2 – возврат клиенту залогового имущества.
12
12-1 – просрочка займа:
12-1-1 – учет основного долга по просроченному займу;
12-1-2 – учет вознаграждения по просроченному займу и т. д.
 
 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru