+7 (727) 346-83-53 Алматы
+7 (7172) 36-64-64 Астана
Рубрика статей

Бухгалтерский учет ломбардных операций.
14.02.2012

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

Бухгалтерский учет ломбардных операций регламентируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.
 
В данной статье подробно рассматривается организация синтетического и аналитического учета ломбардных операций. На практических примерах приводится подробное описание типовых операций ломбарда.
Учет выданных займов
Ломбардные организации, с целью накопления текущей информации по выданным кредитам, правомерно могут использовать счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», субсчет 1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом».
Поскольку в действующих нормативных актах не содержится прямого указания о счете, на котором следует вести учет ссуд, выдаваемых ломбардами, для такого учета обычно используют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Выбор каждого из указанных счетов для учета выданных ломбардом кредитов имеет как положительные моменты, так и недостатки.
Так, счет 1280 «Прочая краткосрочная дебитор­ская задолженность» активно используется ломбардами для разнообразных расчетов, а потому достаточно загружен.
С другой стороны, согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» предназначен для учета займов, предоставленных организацией сроком до одного года. Операции, однозначно подлежащие учету на этом счете, достаточно редки, следовательно, он мало загружен и может быть использован ломбардами для бухгалтерского учета выданных кредитов.
Выбор одного из счетов (1110 или 1280) может быть произвольным, поскольку использование обоих счетов соответствует установленным правилам бухгалтерского учета и, безусловно, не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Однако экономическая сущность залоговых операций в ломбардах и требования бухгалтерского учета свидетельствуют о необходимости ведения именно счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», так как займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников ломбарда), являются финансовыми вложениями и представляют собой один из видов активов организации, отличающейся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации.
Согласно МСФО активы организации определяются как ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономических выгод в будущем. Активы используются для производства товаров и услуг, удовлетворяющих запросы покупателей.
МСФО устанавливают, что при соблюдении определенных условий активы компании могут признаваться организацией финансовыми вложениями. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий.
Во-первых, наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов. В организациях ломбарда это право подтверждено залоговыми билетами.
В качестве второго условия выделяют переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями. Так, в случае выдачи ссуды физическому лицу ломбардные организации принимают на себя риск неплатежеспособности должника-залогодателя, риск возникновения убытков по реализации невостребованных залогов, риск порчи или утраты имущества, переданного в залог.
В качестве третьего условия для принятия актива к учету в качестве финансового вложения выступает способность актива приносить экономические выгоды в будущем. В ломбардах финансовые вложения приносят организации экономические выгоды в будущем в виде полученных вознаграждений (проценты по ссуде; по ссуде за второй месяц; за содержание), либо прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения (при условии принятия к учету в качестве товаров нереализованных залогов на торгах) и покупной стоимостью данного товара (в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Таким образом, ломбардные организации с целью накопления текущей информации по выданным кредитам, на мой взгляд, должны использовать счет 1110 «Краткосрочные предоставленные займы», субсчет 1 «Предоставленные займы физическим лицам, обеспеченные движимым имуществом».
Выдача ломбардной организацией займа клиенту может быть отражена следующей проводкой:
 

Д-т

 

К-т

 

1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

 

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

 

 
По выданным займам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:
по документу, подтверждающему операцию, – номер и дата выдачи залогового билета;
по физическому лицу-заемщику – фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место регистрации;
по имуществу, предоставленному в залог, – существенные количественные и качественные характеристики, место хранения, дата и первоначальная цена реализации, если заложенное имущество не будет выкуплено;
по условиям займа – срок и размер выданной ссуды и процентов, начисленных за пользование ссудой.
Для возможности ведения аналитического учета на счете по учету предоставленных займов (1110 или 1280) рекомендуется создавать субсчета (а если учет ведется в программе «1С:Предприятие», то субконто) на каждого ссудополучателя.
Начисление вознаграждения
За предоставленные кредиты ломбард начисляет вознаграждение. Размер вознаграждения зависит от срока, на который выдан кредит, и от характера за­ложенного имущества. Начисление вознаграждения в бухгалтерском учете отражается проводкой:
 

Д-т

 

К-т

 

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

 

6010 «Доход от реализации продукции

и оказания услуг»

 
При просрочке платежа начисляется пеня. Начисление пени производится следующим образом:
 
Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад