Основные положения налогового учета для составления КПН и виды форм налоговых регистров

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 

 

 

Налоговые формы и порядок их составления предусмотрены положениями  статьи  61 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - НК) и  включают в себя:

- налоговую отчетность;
- налоговое заявление;
- налоговые регистры.

Каждое предприятие на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, исчисляет налоги в соответствии с нормами статей НК.

Если предприятие является плательщиком следующих налогов:

       корпоративного подоходного налога (КПН);
       налога на добавленную стоимость (НДС);
       индивидуального подоходного налога (ИПН).
       социального налога;
       налога на имущество;
       налога на транспортные средства;
       пенсионных отчислений;
       социальных отчислений;
       плата за эмиссии в окружающую среду;
       земельного налога;
       плата за размещение наружной  (визуальной рекламы);
тогда в обязательном порядке представляет налоговую отчетность, обобщает и систематизирует информацию для обеспечения целей налогового учета в форме налоговых регистров по вышеуказанным налогам, платам и другим обязательным платежам в бюджет.

Виды форм налоговых регистров:

 1.     Налоговый регистр по определению совокупного годового дохода (СГД).

Налоговый Регистр по определению СГД за 2010 год

 

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Доход от реализации товаров, работ, услуг

 

 

 

 

 

Доход от прироста стоимости

 

 

 

 

 

Доход от списания обязательств

 

 

 

 

 

Доход по сомнительным обязательствам

 

 

 

 

 

Доход от уступки права требования

 

 

 

 

 

Доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность

 

 

 

 

 

Доход от выбытия фиксированных активов

 

 

 

 

 

Доход от осуществления совместной деятельности

 

 

 

 

 

Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

 

 

 

 

 

Доход в виде безвозмездно полученного имущества;

 

 

 

 

 

Дивиденды;

 

 

 

 

 

Вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю

 

 

 

 

 

Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

 

 

 

 

 

Выигрыши

 

 

 

 

 

Превышение доходов над расходами, полученное при эксплуатации объектов социальной сферы

 

 

 

 

 

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса

 

 

 

 

 

Другие доходы, не указанные в подпунктах 1) -17), входящих в состав СГД

 

 

 

 

 

СГД (сумма строк с 1 по 17)

 

 

 

 

 

2.     Налоговый регистр по корректировке совокупного годового дохода

Налоговый регистр по корректировке СГД за 2010 год

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

СГД

 

 

 

 

 

При корректировка СГД, согласно статье 99 НК подлежит исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования.

 

 

 

 

 

При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки

 

 

 

 

 

СГД после корректировки (строки 1-2+3)

 

 

 

 

 


3.     Налоговый регистр по определению вычетов
 

Налоговый регистр по определению вычетов за 2010 г.

 

В соответствии со статьями 100-122 НК   

 

Наименование

 

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)

 

 

 

 

 

Вознаграждение

 

 

 

 

 

Выплаченные сомнительные обязательства

 

 

 

 

 

Сомнительные требования

 

 

 

 

 

Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

 

 

 

 

 

Вычет сумм по командировкам

 

 

 

 

 

Вычет расходов по страховым премиям

 

 

 

 

 

Расходы на социальные выплаты

 

 

 

 

 

Превышение отрицательной разницы над положительной курсовой разницей

 

 

 

 

 

Налоги согласно статье 114 НК

 

 

 

 

 

Представительские расходы

 

 

 

 

 

Амортизационные отчисления, последующие расходы и другие вычеты по фиксированным активам Всего

 

 

 

 

 

в  том числе

 

 

 

 

 

Амортизационные отчисления

 

 

 

 

 

Другие вычеты по фиксированным активам

 

 

 

 

 

Вычет последующих расходов

 

 

 

 

 

Другие вычеты, согласно статье 100 НК, принимаемые для определения налогооблагаемого дохода

 

 

 

 

 

Всего вычетов

 

 

 

 

 

 4.     Налоговый регистр по уменьшению налогооблагаемого  дохода

 

Налоговый регистр по уменьшению налогооблагаемого  дохода за 2010 год

 В соответствии со статьей НК 133

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

 IV кв.

Всего за год

Cумма превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы (в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода)

 

 

 

 

 

Стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе (в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода)

 

 

 

 

 

Cпонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь (в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода

 

 

 

 

 

расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

 

 

 

 

 

Всего расходов: (строки 1+2+3+4)

 

 

 

 

 

Уменьшение налогооблагаемого дохода  на следующие доходы:

 

 

 

 

 

Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению

 

 

 

 

 

доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном  в соответствии с законодательством Республики Казахстан

 

 

 

 

 

Итого сумма уменьшенных доходов (7+8)

 

 

 

 

 

Итого сумма  уменьшения налогооблагаемого дохода (5+9)

 

 

 

 

 

5.     Налоговый регистр по определению суммы исчисленного налога, подлежащего внесению в бюджет

Налоговый регистр по исчислению КПН за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

СГД

 

 

 

 

 

СГД после корректировки (согласно статье 99).

 

 

 

 

 

Всего вычетов

 

 

 

 

 

налогооблагаемый доход (строка 2-3)

 

 

 

 

 

Уменьшение налогооблагаемого дохода (согласно статье 133)

 

 

 

 

 

Налогооблагаемый доход , уменьшенный на сумму доходов и расходов согласно статье 133 (строка 4-5)

 

 

 

 

 

Сумма убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 НК

 

 

 

 

 

Ставка налога, согласно статьи 147 НК

 

 

 

 

 

Сумма начисленного налога.

 

 

 

 

 

КПН налога удержанного у источника выплаты с доходов в виде выигрыша, вознаграждения.

 

 

 

 

 

Сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет (строка 9-10)

 

 

 

 

 

 6.     Налоговый регистр по определению суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН

 

Налоговый регистр по определению суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН

Наименование

Сумма авансовых платежей за предыдущий период (2009 г.)

Сумма авансовых отчислении в размере  1/4 от общей суммы авансовых платежей, исчисленных за 2009 г., умноженой на соотношение ставки КПН за 2010 г. ставки КПН  за 2009 г.

 7.     Налоговый Регистр по определению Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей  уплате за период после сдачи декларации по КПН

 Налоговый регистр по определению сумма авансовых платежей по КПН, подлежащей  уплате за период после сдачи декларации по КПН

Наименование

Сумма авансовых платежей за предыдущий период (2009 г.)

Сумма авансовых платежей после сдачи (определяется  в размере 3/4 от суммы КПН, исчисленного  по декларации за 2009 г., умноженной на соотношение ставки за 2010 г. и ставки за предыдущий год – 2009 г.

 

8.     Налоговый регистр по определению чистого дохода

Налоговый регистр по определению чистого дохода для исчисления дивидентов за 2010 год

 

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов в соответствии со статьей 133 НК

 

 

 

 

 

Сумма переносимых убытков согласно статье  137 НК

 

 

 

 

 

Налогооблагаемая база для исчисления КПН (строки 1-2)

 

 

 

 

 

Ставка КПН в размере20%

 

 

 

 

 

Сумма исчисленного КПН

 

 

 

 

 

Сумма чистого дохода (строки 3-5)

 

 

 

 

 

 9.     Налоговый регистр по определению облагаемого оборота для исчисления ИПН

           Налоговый Регистр для определения объекта для исчисления ИПН за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Доход, полученный работником в денежной форме

 

 

 

 

 

Доход работника в натуральной форме

 

 

 

 

 

Доходы, полученные в виде материальной выгоды

 

 

 

 

 

Доходы работника в форме доходов, полученных от заключенных договоров гражданско-правового характера между работодателем и третьими лицами в части доходов, указанных в статьях 164, 165 НК

 

 

 

 

 

Другие доходы, предусмотренные статьей 163 НК

 

 

 

 

 

Всего доходов в работников  в соответствии со статьей 163 НК

 

 

 

 

 

10.          Налоговый регистр по корректировке налогооблагаемого дохода для определения ИПН

Налоговый регистр по корректировка налогооблагаемого дохода для     определения ИПН 2010 г.

 В соответствии со статьей НК 156

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Алименты

 

 

 

 

 

Расходы работодателя на обучение повышение квалификации по специальности в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста, согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Материальная выгода от экономии на вознаграждении,  за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными работником у своего работодателя, согласно подпункту 35 пункта1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Другие доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в статье 156 НК

 

 

 

 

 

Всего доходов, подлежащих корректировке (строки 1+2+3+4+5+6+7)

 

 

 

 

 


11.          Налоговый регистр по определению налоговых вычетов для исчисления ИПН

Налоговый регистр по определению налоговых вычетов для исчисления ИПН в соответствии со статьей 166 НК за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход

 

 

 

 

 

Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении

 

 

 

 

 

Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу

 

 

 

 

 

Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования

 

 

 

 

 

Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях

 

 

 

 

 

Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических)

 

 

 

 

 

Всего вычетов согласно статье166

 

 

 

 

 

 12.          Налоговый регистр по определению суммы ИПН, подлежащей внесению в бюджет

Налоговый регистр по исчислению ИПН за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Начисленные Доходы работникам

 

 

 

 

 

Доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 156 НК

 

 

 

 

 

Налоговые Вычеты в соответствии со статьей 166 НК

 

 

 

 

 

Доходы, облагаемые ИПН строки (1-2-3)

 

 

 

 

 

Сумма исчисленного ИПН

 

 

 

 

 

Сумма выплаченных доходов

 

 

 

 

 

Сумма ИПН, подлежащая перечислению в бюджет.

 

 

 

 

 

Начисленные дивиденды, вознаграждения, выигрыши, всего

 

 

 

 

 

Необлагаемые ИПН дивиденды, вознаграждения, выигрыши согласно статье 156 НК

 

 

 

 

 

Облагаемые доходы в форме Дивидендов, вознаграждений, выигрышей

 

 

 

 

 

Сумма исчисленного ИПН с дивидендов, вознаграждений, выигрышей

 

 

 

 

 

 13.          Налоговый регистр по определению облагаемого оборота для исчисления социального налога

Налоговый регистр для определения объекта по социальному налогу за 2010 г.

Наименование

I кв.

II     кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

Доход, полученный работником в денежной форме

 

 

 

 

 

Доход работника в натуральной форме

 

 

 

 

 

Доходы, полученные в виде материальной выгоды

 

 

 

 

 

Доход работника в форме  дохода, от полученного по заключенным договорам гражданско-правового характера между работодателем и третьими лицами, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 НК.

 

 

 

 

 

Другие доходы, предусмотренные статьей 163 НК.

 

 

 

 

 

Всего доходов, полученных работниками, (строки 1+2+3+4+5)

 

 

 

 

 

 14.          Налоговый регистр по доходам, не являющимся объектами для исчисления социального налога

Налоговый регистр по определению доходов, не облагаемых социальным налогом за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

За год

Выплаты для оплаты медицинских услуг (за исключением косметологических) и т. д., согласно подпункту 18 статьи 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Расходы работников на повышение квалификации и обучение работников согласно подпункту 24 пункта 1статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста

 

 

 

 

 

Страховые премии, уплаченные работодателем по договорам обязательного или накопительного страхования согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Прочие необлагаемые доходы,  перечисленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 27, 30, 31 пункта статьи 156 НК

 

 

 

 

 

Компенсации, выплачиваемые работником за неиспользованный трудовой отпуск согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 357 НК

 

 

 

 

 

Обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 357 НК

 

 

 

 

 

Другие доходы, отраженные в пункте 3 статьи 357 НК, не облагаемые социальным налогом.

 

 

 

 

 

Итого доходов, не облагаемых социальным налогом, (строки 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10)

 

 

 

 

 

15.          Налоговый регистр по определению суммы социального налога


 

Налоговый регистр по определению суммы социального налога, подлежащей перечислению в бюджет за 2010 г.

 

Наименование

I  кв.

II       кв.

III    кв.

IV  кв.

За год

Всего доходов работников

 

 

 

 

 

Необлагаемые доходы согласно пункта 3 статьи 357 НК

 

 

 

 

 

Всего доходов, подлежащих налогообложению  строки (1-2)

 

 

 

 

 

Ставка налога  в размере 11%

 

 

 

 

 

Исчисленная сумма налога (строка 3 х 4)

 

 

 

 

 

Сумма социальных отчислений

 

 

 

 

 

Сумма социального налога, подлежащей взносу в бюджет (строки 5-6)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 16.          Налоговый регистр по исчислению налога на транспортные средства
 

Налоговый регистр по определению налога на транспортные средства за 2010 г.

 

 

п/п

Наименование

1

Транспортное средство

2

Объем двигателя (куб. см)

4

Налоговая ставка (месячный расчетный показатель

5

 Сумма исчисленного налога.

 
17.  
Налоговый регистр по определению  облагаемого оборота по НДС

Налоговый регистр по определению облагаемого оборота по НДС за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего

Оборот по реализации товаров, работ и услуг

 

 

 

 

 

Продажа товара, работ и услуг

 

 

 

 

 

Безвозмездная передача товара

 

 

 

 

 

Передача товара, услуг работнику в счет заработной  платы

 

 

 

 

 

Предоставление имущества во временное пользование по договорам имущественного найма.

 

 

 

 

 

Продажа товаров, по которым не предусмотрен зачет по НДС

 

 

 

 

 

Прочий оборот, отраженный в статье 231 НК

 

 

 

 

 

Корректировка облагаемого оборота

 

 

 

 

 

Всего – сумма облагаемого оборота

 

 

 

 

 


18. Налоговый регистр  по определению  НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК
 

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего

Сумма начисленного НДС по обороту, облагаемому НДС

 

 

 

 

 

Продажа товара, работ и услуг

 

 

 

 

 

Безвозмездная передача товара

 

 

 

 

 

Передача товара, услуг работнику в счет заработной  платы

 

 

 

 

 

Предоставление имущества во временное пользование по договорам имущественного найма

 

 

 

 

 

Продажа товаров, по которым не предусмотрен зачет по НДС

 

 

 

 

 

Прочий оборот, отраженный в статье 231 НК

 

 

 

 

 

НДС по корректировке облагаемого оборота

 

 

 

 

 

Итого НДС по облагаемым оборотам

 

 

 

 

 


19.  Налоговый регистр по определению текущих платежей по налогу на имущество, корректировке сумм налога в связи с поступлением и выбытием фиксированных активов и окончательной суммы налога, подлежащей уплате по годовой декларации

Налоговый регистр по определению объектов обложения налогом на имущество за 2010 г.

 

Наименование

 

на начало 2009 г.

на 01.02.2009 г.

на 01.05.2009 г.

на 01.08.2009 г.

На 01.11.2009 г.

на начало 2010 г.

Стоимость объектов по налогу на имущество, определенная в соответствии с пунктом 3 статьи 399 НК

 

 

 

 

 

 

Здания

 

 

 

 

 

 

Сооружения

 

 

 

 

 

 

Жилые  строения

 

 

 

 

 

 

Помещения

 

 

 

 

 

 

Иные строения, прочно связанные с землей в соответствии с «Государственным   классификатором основных фондов» ГК РК за № 12-2005, в том числе:

 

 

 

 

 

 

Итого иных строений в соответствии с государственным классификатором основных средств.

 

 

 

 

 

 

Всего объектов налогообложения по налогу на имущество (1+2+3+4+5)

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

20. Налоговый регистр по исчислению социальных отчислений

Налоговый регистр по исчислению социальных отчислений за 2010 г.

 

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

 

Оборот для исчисления социальных отчислений

 

 

 

 

 

 

Доходы, не облагаемые социальными отчислениями

 

 

 

 

 

 

Сумма облагаемого оборота (строки 1-2)

 

 

 

 

 

 

 Ставка отчислений  – 4%

 

 

 

 

 

 

 Сумма отчислений

 

 

 

 

 

 


21) Налоговый регистр по исчислению  платы за эмиссии в окружающую среду
 

 

Налоговый регистр по плате за эмиссии в окружающую среду за 2010 г.

Наименование

Ставка платы

Кол-во

Плата I кв.

Кол-во за II кв.

Плата II кв.

Кол-во III кв.

Плата III кв.

Кол-во IV кв.

Плата IV кв.

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды топлива

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого сумма платы от передвижных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Размещение отходов производства и потребления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего сумма платы (строки  5+6)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
22)          Налоговый регистр по исчислению пенсионных отчислений

Налоговый регистр по исчислению пенсионных отчислений за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

1

Объект обложения пенсионными отчислениями

 

 

 

 

 

2

Ставка  отчислений

 

 

 

 

 

3

Сумма пенсионных отчислений

 

 

 

 

 

 
23. Налоговый регистр по исчислению земельного налога

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый регистр по исчислению земельного налога за 2010 г.

 

 

 

 

Наименование

1

Налоговая  база по земельному налогу на начало 2009 г.

 

 

 

2

 

 

 

 

 

Ставка налога

 

 

 

Сумма текущих платежей, в т. ч:

 

 

 

по сроку 25 февраля

 

 

 

25 мая

 

 

 

25 августа

 

 

 

25 ноября

 

 

 

3

 

 

 

 

Изменение налоговых обязательств по земельному налогу  в течение года , в том числе по срокам:

 

 

 

на 1 февраля

 

 

 

на 1 мая

 

 

 

на 1 августа

 

 

 

на 1 ноября

 

 

 

4

Всего исчислено земельного налога по декларации за 2009 г.

 

 

 

5

Причитается к доплате или к уменьшению

 

 

 

             
 
24. Плата за размещение наружной (визуальной рекламы)
 

 

Налоговый регистр по исчислению платы за размещение наружной (визуальной) рекламы за 2010 г.

Наименование

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего за год

1

Объект рекламы

 

 

 

 

 

2

на недвижимых объектах

 

 

 

 

 

3

на движимые объекты

 

 

 

 

 

4

Ставка платы за одну сторону (МРП)

 

 

 

 

 

5

Сумма платы за недвижимый объект

 

 

 

 

 

6

Сумма платы за движимый объект

 

 

 

 

 

7

Всего сумма  платы строки (4+5)

 

 

 

 

 

 
Предприятие вправе установить налоговые регистры в соответствии с пунктом 4 статьи 77 НК.
В обязательном порядке должен использовать в своей налоговой учетной политике налоговые регистры, разработанные самостоятельно   с отражением информации по:
- применению освобождения от налогообложения, уменьшению налогооблагаемого дохода;
- определению стоимостных балансов групп фиксированным активов и последующим расходам по фиксированным активам;
- счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком НДС.
Данные в формах налоговых регистров отражаются на основании данных бухгалтерского учета по периодам, предусмотренные для составления налоговой отчетности  в соответствии с НК по имеющимся у предприятия объектам налогообложения.
Если предприятие осуществляет ведение налогового учета по методу начисления, то  в соответствии со статьей 57 «Правила налогового учета» в порядке и на условиях, установленных НК, по которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ и оказанных услуг с целью их реализации и оприходования  имущества.
      Затраты предприятия в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и направленной на получение дохода, подлежат вычету для определения налогооблагаемого дохода, за исключением  расходов, не подлежащих вычеты в соответствии с Налоговым Кодексом. В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. В случаях, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы предприятия вычитаются только один раз.
В СГД  могут, включаются все виды доходов предприятия, получаемых им в течение налогового отчетного года, в соответствии со статьей 85 НК.
1) доход от реализации товаров, работ, услуг;
2) доход от прироста стоимости;
3) доход от списания обязательств;
4) доход по сомнительным обязательствам;
5) доход от уступки права требования;
6) доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
7) доход от выбытия фиксированных активов;
8) доход от осуществления совместной деятельности;
9) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
10) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
11) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
12) дивиденды;
13) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю;
14) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
15) выигрыши;
16) превышение доходов над расходами, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы;
17) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
   18) другие доходы, не указанные в подпунктах 1 – 17, входящих в состав СГД
   19) СГД ( сумма строк с 1 по 18).
 
 При определении доходов, включаемых в СГД, следует учитывать, что:
1.     доход по курсовой разнице в целях налогообложения  осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
2.     доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов или обязательств, признается доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
3. При определении доходов, включаемых в СГД, доход от реализации активов, не подлежащих амортизации, определяется как прирост стоимости между стоимостью реализации и их первоначальной стоимостью. При этом  первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат, определенных в пункте 3 статьи 87 НК.
4. Стоимость имущества, в том числе работ и услуг, которые могут быть получены, будет являться его доходом. При этом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определятся с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Предприятие может производить корректировку СГД в соответствии с положениями статьи 99 НК.
 
 
 Налоговый Регистр по определению вычетов
Налоговые Регистры по определению вычетов определяются на основании  положений статей 100-122 НК. Так как Предприятие осуществляет расходы, в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то имеет право на корректировку вычетов в соответствии со статьями 131 и 132 Налогового Кодекса.
 
При определении  расходов относимых на вычеты следует учитывать, что:
 1. В качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением  стоимости активов или обязательств, при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
2. Расходы будущих периодов определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
3. Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то сумма превышения относится на вычеты. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
4.  При определении затрат, относимых на вычеты, следует учитывать требования, по которым затраты не могут быть отнесены на вычеты в соответствии со статьей 115 НК:
– затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
– расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, на основании вступившего в силу приговора суда, произведенные с  даты начала преступной деятельности, установленной судом;
– расходы по сделке, признанной судом совершенной субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
– неустойки, штрафы, пени, подлежащие внесению в бюджет, за исключением неустоек, штрафов, пеней, подлежащих внесению в бюджет по договорам о государственных закупках;
     другие расходы, перечисленные в пунктах 6-14 статьи 115 НК.
 
Вычет сумм компенсаций при служебных командировках предприятия производится в соответствии с нормами статьи 101 НК), которые относятся  на вычеты.
 
В том числе:
суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика:
суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток.
суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток.
Время нахождения в командировке определяется на основании:
1) приказа руководителя о направлении работника в командировку;
2) оформленного командировочного удостоверения, по которому определяется дату выбытия к месту командировки и дату прибытия обратно.
 
 Вычет сумм представительских расходов предприятия производится в соответствии с нормами статьи 102 НК.
Предприятие вправе осуществлять затраты по представительским расходам, связанным с приемом и обслуживанием физических лиц, не состоящих в штате ТОО, и производимые в целях:
– установления и поддержания взаимного сотрудничества;
– в целях организации и проведения совета директоров и иных органов налогоплательщика.
Представительские расходы  предприятия могут относиться на вычеты в размере, не превышающем 1% от суммы расходов в виде оплаты труда, определяемых в соответствии со статьей 163  НК, без учета сумм представительских расходов.
К доходам работника относятся любые доходы, полученные  от работодателя в  денежной или натуральной форме, в том числе, полученные виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами, по которым работником получены доходы,  указанные в статьях 164, 165 НК.
 
 
 Вычет по вознаграждению
Для отнесения вычетов по вознаграждению, вычетами для ТОО могут  признаваться  вознаграждения, определенные статьей 12 НК и относимые на вычеты согласно статье 103 НК.
Вознаграждениями в соответствии со статьей 103  НК могут признаваться:
- вознаграждения, определенные  статьей 12 Налогового Кодекса
- неустойки, штрафы, пени по договору займа между взаимосвязанными сторонами.
- плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по формуле:
(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г),
где:
А – сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи,  за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 НК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
ПК – предельный коэффициент;
СК – среднегодовая сумма собственного капитала;
СО – среднегодовая сумма обязательств.
Предельный коэффициент при расчете  суммы вычета по вознаграждению для финансовых организаций равен 9, для иных юридических лиц 6.
Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам производится в соответствии со статьей 104 НК.
 Вычет по сомнительным требованиям производится в соответствии со статьей 105 НК.
Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам Предприятия производится согласно требованиям статьи 110 НК).
  Вычету подлежат:
 Расходы предприятия по доходам работника, указанным в пункте 2 статьи 163 НК (согласно статье 110).
Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме,   включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным  в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера,  по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165  НК.
Вычету может подлежать, в том числе, доход работника в виде расходов предприятия, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников  по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.
Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2, 3, 7, 9 - 12, 14, 17 пункта 3 статьи 155  НК при возникновении данных выплат в течение календарного года.
  подпункт 2 пункт 3 статьи 155 НК возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
подпункт 3 пункта 3 – компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных Правительством Республики Казахстан
подпункт 7 пункта 3 – компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе (либо переезде) работника на работу в другую местность вместе с работодателем
подпункт 9 пункта 3 –  статьи 155 полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан
подпункт 10 пункт 3 – статьи 155 расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте  4 настоящей статьи, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;
подпункт 11 пункта 3 – расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;
подпункт 12 пункта 3 –  стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
подпункт 14 пункта 3–  суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
подпункт 17 пункта 3–  суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
 
 Вычет превышения суммы отрицательной курсовой   разницы над суммой положительной курсовой разницы (согласно требованиям статьи 113 НК).
 Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет  согласно требованиям статьи 114 НК
 
Вычеты по фиксированным активам предприятия производятся согласно требованиям статей 116 -122 Налогового Кодекса.
Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава ТМЗ, увеличивают стоимостный баланс групп на первоначальную стоимость названных активов.
Первоначальная стоимость активов определяется в соответствии со статьей  118 НК.
Признание в целях налогообложения выбытие фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов, которое определяется в соответствии со статьей 119 НК.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством начисления амортизационных отчислений на условиях, установленных НК.
 
Если предприятие имеет следующие фиксированные активы:
Группа 1.  Здания, сооружения
Группа 2.  Машины и оборудование
Группа 3.  Компьютеры и оборудование для обработки информации
Группа 4 Фиксированные активы, не включенные в другие группы.
   Амортизационные отчисления по каждой группе определяются  путем применения нор амортизации, но не выше предельных согласно положениям статьи 120 НК, к стоимостному балансу группы на конец отчетного периода.
В соответствии с положениями статьи 121   вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса группы на конец отчетного периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленный на 2009 год.
 
Вычет последующих расходов производится в соответствии с положениями статьи 122  НК
   Предприятие в соответствии со статьей 122 НК может производить последующие расходы, связанные с эксплуатацией, ремонтом, содержанием и ликвидацией  имеющихся фиксированных активов, которые подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.
Сумма последующих расходов, произведенных в отношении арендуемых основных средств, может относиться на вычеты в соответствии с положением пункта 4 статьи 122.
 
Прочие вычеты в соответствии с  требованиями статьи 100 НК
 - Расходы Предприятия в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с  НК. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение  дохода (статья 100).
 
Предприятие имеет право на корректировку доходов и вычетов в соответствии со статьей 132 НК, и корректировка  будет производиться при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 2 статьи 132 НК.
 
 Уменьшение налогооблагаемого дохода
Предприятие имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на все виды расходов, предусмотренные пунктом 1 статьи 133, и все виды доходов, предусмотренные  пунктом 2 статьи 133 НК.
Предприятие вправе уменьшать налогооблагаемый доход на следующие расходы:
– расходы предприятия  на обучение физического лица, не состоящего в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет (в соответствии с подпункта 3 пункта 1 статьи 133 НК.)
Предприятие имеет право уменьшать налогооблагаемый доход на следующие доходы:
– доходы от прироста стоимости от реализации акций и долей участия в юридическом лице, если 50% и более процентов стоимости долей участия указанного юридического лица составляет имущество лиц (в соответствии с требованиями  подпункта 6 пункта 2 статьи 133 НК).
 
Исчисление суммы корпоративного подоходного налога
1.     КПН исчисляется за налоговый период  путем  применения  ставки, установленной статьей 147 НК в размере 20%, к налогооблагаемому доходу, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса.
2.      В случае получения дохода в виде выигрыша, вознаграждения в соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК, сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты.
 
 Исчисление суммы авансовых платежей (в соответствии с требованиями статьи 141 НК).
Предприятие вправе    исчислять, уплачивать авансовые платежи по КПН, согласно наличия следующего критерия, установленного Налоговым Законодательством: 
 налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок  за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;  в соответствии со статьей 141 НК.
Предприятие определяет сумму  текущих платежей по КПН  до сдачи декларации по КПН и после сдачи декларации  по КПН в соответствии с требованиями статьи  16 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
Предприятие имеет право представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН  за предыдущий налоговый период  не позднее 20 декабря  налогового года.
 
Для предприятия убытком от предпринимательской деятельности  может признаваться превышение  вычетов над СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей  99 НК.
В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Убытки от предпринимательской деятельности, а также от выбытия фиксированных активов 1 группы переносятся на последующие десять лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
 
 Налоговый период
Для  КПН налоговым периодом является календарный год.
Предприятие осуществляет уплату по КПН по итогам налогового периода за 2010 год не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru