+7 (727) 346-83-53 Алматы
+7 (7172) 36-64-64 Астана
Рубрика статей

Готовимся к сдаче годовой отчетности: уменьшение налогооблагаемого дохода
14.02.2012

Автор:
Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Статьей 133 Налогового кодекса и статьей 3-2 Закона о введении Налогового кодекса определены виды расходов и доходов, на сумму которых субъект имеет право уменьшить налогооблагаемый доход.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса;

стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмезд­ной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50% от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

В целях подпункта 3 расходы на обучение включают:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;

а также на следующие виды доходов:

1) вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;

2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функцио­нирующей на территории Республики Казахстан;

3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государст­венных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

5) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

6) доходы от прироста стоимости при реализации акций (долей участия) юридического лица или консорциума, созданного в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Подпункт 6 применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лица (лиц), не являющегося (не являющихся) недропользователем (недропользователями);

7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан; ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

8) доходы от выбытия фиксированных активов при передаче налогоплательщиком по решению Правительства Республики Казахстан в государственную собственность имущества в счет исполнения обязательств по возврату средств, отвлеченных из республиканского бюджета на исполнение обязательств по государственной гарантии.

Данные виды доходов и расходов отражаются в строке 100.00.065 декларации по КПН (ф. 100.00). Заполнение строки 100.00.065 производится в соответствии с подпунктом 5 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00). Сумма строки 100.00.065 определяется как сумма строк 100.00.065А и 100.00.065В;

в строке 100.00.065А указываются расходы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 1 статьи 133 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.00.065А I по 100.00.065А III в пределах 3% от строки 100.00.063 плюс сумма строк 100.00.065А IV и 100.00.065А V (((100.00.065А I+100.00.065А II+100.00.065А III) в пределах 3% от 100.00.063) + (100.00.065А IV + 100.00.065А V)). При этом если фактическая сумма расходов, отраженная в строках с 100.00.065A I по 100.00.065А III, составляет сумму, меньшую чем 3% от налогооблагаемого дохода (100.00.063), то исключению из налогооблагаемого дохода подлежит фактическая сумма произведенных расходов. В случае если сумма составляет сумму, большую чем 3% от налогооблагаемого дохода, исключению подлежит сумма, определенная в размере 3% от налогооблагаемого дохода:

в строке 100.00.065A I указывается сумма превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса;

в строке 100.00.065A II указывается стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов «1»;

в строке 100.00.065A III указывается спонсорская и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов «2»;

в строке 100.00.065A IV указывается 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50% от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

в строке 100.00.065A V указываются расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет;

в строке 100.00.065В указываются доходы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 2 статьи 133 Налогового кодекса или пунктом 3-2 Закона о введении. Определяется как сумма строк с 100.00.065В  I по 100.00.065В X:

в строке 100.00.065В I указывается вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;

в строке 100.00.065В II указывается вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

в строке 100.00.065В III указываются доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг. В данную строку переносится строка 100.01.011 II;

в строке 100.00.065В IV указываются доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций. В данную строку переносится строка 100.01.011 III;

в строке 100.00.065В V указывается вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

в строке 100.00.065В VI указывается стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

в строке 100.00.065В VII указывается стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

в строке 100.00.065В VIII указываются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данная строка заполняется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). В данную строку переносится строка 100.01.003 I;

в строке 100.00.065В IX указываются доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. В данную строку переносится сумма строк 100.01.003 II и 100.01.011 I;

в строке 100.00.065В Х указываются доходы от выбытия фиксированных активов при передаче налого­плательщиком по решению Правительства Республики Казахстан в государственную собственность имущества в счет исполнения обязательств по возврату средств, отвлеченных из республиканского бюджета на исполнение обязательств по государственной гарантии.

В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса  организацией должны быть разработаны налоговые регистры к каждой подстроке, определяющей в совокупности сумму строки 100.00.065.

Рассмотрим детальное заполнение строки 100.00.065.

Пример

Налогооблагаемый доход за 2010 год АО «Прима» составил 65 800 000,00 тенге по данным декларации по корпоративному подоходному налогу.

АО «Прима», помимо доходов и расходов от основного вида деятельности, получило следующие расходы и доходы:

№ п/п

 

Наименование статьи

 

Сумма, в тенге

 

1

 

Доходы, полученные от деятельности в сфере науки

 

10 250 000,00

 

2

 

Расходы, полученные от деятельности в сфере науки

 

10 380 000,00

 

3

 

Доходы, полученные от деятельности по организации отдыха сотрудников
и членов их семей

 

 

3 560 000,00

4

 

Расходы, полученные от деятельности по организации отдыха сотрудников
и членов их семей

 

 

3 620 000,00

5

 

Доходы, полученные от осуществления медицинской деятельности

 

2 450 000,00

 

6

 

Расходы, полученные от осуществления медицинской деятельности

 

2 395 000,00

 

7

 

Произведен ремонт здания ОО «Центр САТР» на безвозмездной основе

 

5 650 000,00

 

8

 

Центру по реабилитации инвалидов передано здание поликлиники на
безвозмездной основе

 

 

25 000 000,00

9

 

Оказание спонсорской помощи ОО «Ромашка»

 

5 800 000,00

 

10

 

Оказание благотворительной помощи физическому лицу

 

2 250 000,00

 

11

 

Заработная плата работающих в АО инвалидов составила

 

8 560 000,00

 

12

 

Сумма начисленного социального налога по ФОТ инвалидов составила

 

765 200,00

 

13

 

АО «Прима» заключило договор с физическим лицом о его обучении с условием
отработать в АО шесть лет после окончания обучения. Обучение физического лица, не состоявшего в штате АО, за 2010 год

 

 

 

456 000,00

14

 

Реализация основных средств по договору финансового лизинга.

Стоимость основных средств

Вознаграждение по договору финансового лизинга за 2010 год

 

32 000 000,00

895 000,00

15

 

Доход по вознаграждению по долговым ценным бумагам, внесенным в официальный список фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казах­стан, на дату начисления вознаграждения

Общая стоимость ценных бумаг

 

 

569 800,00

9 560 200,00

16

 

Реализация  государственных эмиссионных ценных бумаг

Первоначальная стоимость государственных эмиссионных ценных бумаг

3 458 000,00

2 897 000,00

17

 

Реализация агентских облигаций

Первоначальная стоимость агентских облигаций

1 489 000,00

874 000,00

18

 

Вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам

Вознаграждение по агентским облигациям

541 000,00

124 000,00

19

 

Получение оборудования в виде гуманитарной помощи взамен уничтоженного
оборудования в результате стихийного бедствия, произошедшего в регионе

Часть оборудования сдана в аренду

Часть используется по назначению

 

5 658 000,00

1 562 000,00

4 096 000,00

20

 

Реализация доли участия

Первоначальная стоимость доли участия

2 578 000,00

862 000,00

21

 

Реализация ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных
списках фондовой биржи, функционирующей на территории РК, методом открытых торгов на этой фондовой бирже

Первоначальная стоимость ценных бумаг







...

Для получения полного доступа к сайту, Авторизуйтесь или купите полный доступ, либо пройдите бесплатную регистрацию!


вернуться назад