Учет резервов, условных обязательств и условных активов

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

 Учет резервов, условных обязательств и условных активов

Основные понятия
Учет резервов, условных обязательств и условных активов регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Рассмотрим основные понятия, включаемые в МСФО (IAS) 37.
Резерв – это обязательство неопределенной величины или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство – это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Существующее (текущее) обязательство существует в том случае, когда вследствие прошлого события у компании нет реалистичной альтернативы погашению обязательства, что приведет к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды («обязывающее событие»).
Обязывающее событие – это событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства.
Юридическое обязательство – это обязательство, вытекающее:
          из договора;
          из законодательства;
          из иного действия правовых норм (например, судебного решения).
Обязательство, обусловленное сложившейся практикой – обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях, когда:
          посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно кон­кретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности;
          предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.
Признание, оценка и учет резервов
Для того чтобы резерв был признан в учете, необходимо соблюдение следующих критериев:
          у предприятия есть существующее (текущее) обязательство (юридическое или обусловленное сложившейся практикой), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
          представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
          возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
Примеры резервов:
          реструктуризация предприятия;
          гарантийные обязательства;
          возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде при осуществлении деятельности предприятия;
          обязательства по выводу основных средств из эксплуатации;
          обременительный договор и др.
ПРИМЕР
При продаже производитель предоставляет гарантии покупателям продукции. По условиям договора производитель обязуется исправить любые производственные дефекты, обнаруженные в течение трех лет с момента продажи: произвести ремонт или вернуть день­ги. По опыту прошлых лет предприятие ожидает претензии от покупателей.
Следует ли признать резерв?
В данном случае соблюдаются критерии, необходимые для признания резерва:
          наличие текущего юридического обязательства, связанного с продажей продукции с гарантией;
          вероятность погашения – существует для всех гарантий данного класса.
На основании этого можно сделать вывод, что резерв необходимо признать.
ПРИМЕР
В отношении предприятия возбуждено дело о возмещении ущерба, но при этом предприятие не признает за собой никакой вины в случившемся. До утверждения финансовой отчетности за период, окончившийся 31 декабря 2009 года, юристы предприятия полагали, что предприятие, скорее всего, будет признано невиновным. Однако при подготовке отчетности за период, окончившийся 31 декабря 2010 года, принимая во внимание ход судебного разбирательства, они изменили мнение и теперь считают вероятным признание предприятия ответственным.
Признается ли резерв в данном случае?
На 31 декабря 2009 года необходимо раскрыть условное обязательство, так как, исходя из данных, имеющихся на момент утверждения финансовой отчетности, обязательство, как результат прошлых событий, отсутствует.
На 31 декабря 2010 года необходимо также признать резерв в размере оптимальной оценки суммы, необходимой для погашения текущего обязательства, так как соблюдаются следующие критерии:
          на основании мнения юристов и имеющихся свидетельств текущее обязательство существует;
          вероятность погашения текущего обязательства также существует.
Если предприятие сохраняет за собой возможность избежать каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается, например:
          факт загрязнения предприятием окружающей среды (даже если загрязнение произошло вследствие его действий) сам по себе не приводит к возникновению обязательства, поскольку предприятие может и не устранять его последствия;
          для признания резерва в отчетности недостаточно одного лишь решения руководства, поскольку руководство может в будущем это решение пересмотреть;
          если принято решение, которое обязывает предприятие понести будущие расходы, резерв не признается в отчетности до тех пор, пока предприятие имеет реалистичную альтернативу выполнению этого решения.
В редких случаях бывает неясно, существует ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если на дату отчетности существование текущего обязательства представляется более вероятным, чем его отсутствие.
Для расчета величины резерва могут использоваться различные методы оценки. При условии что все возможные исходы и связанные с ними вероятности можно определить, наилучшей оценкой резерва может признаваться:
          наиболее вероятный исход. При данном методе наилучшей оценкой будет признана наиболее вероятная величина обязательства. Однако этот метод имеет свои недостатки. Например, если наибольшей вероятностью обладает исход, при котором обязательство равно нулю, но имеются и другие исходы с высокой вероятностью, использование такого метода может привести к неоправданному занижению величины резерва. В балансе не будут отражаться резервы при достаточно высокой вероятности оттоков экономических выгод в будущем;
          максимальная величина возможного исхода. Недостатком данного метода является возможность избыточного начисления резервов в связи с относительно низкой вероятностью исхода, при котором величина обязательства будет максимальной;
          минимальная величина из выборки. Широкое применение данного метода может привести к большим расхождениям в оценках размера резервов;
          ожидаемое значение. При использовании данного метода учитываются все возможные исходы. Метод лучше всего подходит для оценки достаточно большого количества однородных требований.
Конкретный метод оценки резерва выбирается в зависимости от обстоятельств. При оценке резерва, формируемого под большое количество однородных обязательств, как правило, наи­лучшей оценкой признается ожидаемое значение. Метод ожидаемого значения используется, в частности, для оценки величины обязательств по стандартным гарантиям, связанным с товарами. В то же время при оценке отдельных значительных обязательств в ряде случаев целесообразно использовать другие методы.
При оценке резервов, являющихся долгосрочными обязательствами, необходимо принимать во внимание изменение стоимости денег во времени и дисконтировать обязательства в случае, если влияние такого дисконтирования на отчетность является существенным. При этом величина начисленного резерва признается равной приведенной стоимости выплат, связанных с исполнением обязательства.
Как правило, влияние изменения стоимости денег во времени является существенным в тех случаях, когда обязательство погашается через несколько лет после отчетной даты (например, обязательство по демонтажу нефтяных вышек и иного оборудования по завершении срока эксплуатации скважины). В случае если обязательство является краткосрочным и погашается в течение одного года после отчетной даты, то эффект изменения стоимости денег со временем для такого обязательства, как правило, является несущественным. В таком случае дисконтировать будущие денежные выплаты, связанные с исполнением такого обязательства, не следует.
ПРИМЕР
Предприятие продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на устранение любого производственного дефекта, обнаруженного в течение двенадцати месяцев после покупки. Если бы в каждом проданном изделии были обнаружены небольшие дефекты, затраты на их устранение составили бы 200 000 тенге, а при обнаружении в каждом проданном изделии крупных дефектов на ремонт необходимо было бы потратить 500 000 тенге. Прошлый опыт компании и прогнозы на будущее показывают, что в предстоящем году:
          65% проданных изделий не будет иметь никаких дефектов;
          15% проданных изделий будет иметь небольшие дефекты;
          3% проданных изделий будет иметь крупные дефекты.
Рассчитаем сумму резерва на покрытие обязательств по гарантиям, который должен быть сформирован в финансовой отчетности.
Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет:
(65% ? 0) + (15% ? 200 000) + (3% ? 500 000) =
0 + 30 000 + 15 000 = 45 000 тенге.
Предприятие должно оценить вероятность затрат на покрытие всех обязательств, которые могут возникнуть в связи с предоставленными гарантиями.
Отдельные объекты основных средств требуют значительных затрат по выводу их из эксплуатации и восстановлению окружающей среды (например, затраты на демонтаж нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского дна или затраты по выводу из эксплуатации атомных электростанций и захоронение отработанного ядерного топлива). Фактически данные расходы компания осуществляет при выводе объекта основных средств из эксплуатации, то есть в конце срока полезного использования. Однако уже в момент ввода в эксплуатацию актива у компании возникает обязательство по выводу из эксплуатации рассматриваемых объектов. По­скольку в основе МСФО лежит метод начисления, а также требование осмотрительности, указанные расходы должны признаваться в качестве резерва согласно МСФО (IAS) 37, с одновременным включением в первоначальную стоимость основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Отражение в учете признания резерва по выводу из эксплуатации объектов основных средств отражается бухгалтерской записью:
Д-т      «Основные средства»
К-т      «Резерв по выводу из эксплуатации»
Указанная запись по формированию резерва делается на сумму, определяемую дисконтированием стоимости будущего оттока денежных средств, необходимых для погашения обязательства. Формула:
FV ? 1 / (1 + r) а,
где      FV                 сумма предполагаемого погашения обязательства;
r                    ставка дисконтирования;
a                    период дисконтирования (равен сроку полезного использования объекта основного средства).
ПРИМЕР
Организация осуществляет эксплуатацию морских нефтяных месторождений. Лицензионными соглашениями предусмотрены по окончании добычи нефти демонтаж нефтяной буровой установки и восстановление морского дна.
В конце декабря 2010 года на одном из месторождений введена в эксплуатацию буровая установка. Прямые затраты на приобретение буровой установки составили 1 000 д. ед., расходы на транспортировку и монтаж – 100 д. ед., срок полезного использования – 20 лет.
Оценочная сумма расходов на вывод из эксплуатации установки и восстановление морского дна после прекращения работы объекта составляет 120 д. ед. Ставка дисконтирования для расчета величины резерва на дату признания – 7%.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составит:
          прямые затраты на приобретение – 1 000 д. ед.;
          расходы на транспортировку и монтаж – 100 д. ед.;
          резерв по текущей дисконтированной стоимости: 31 д. ед. (120 ? 1 / (1 + 0,07) 20 = 120 ? 0,2584);
          итого первоначальная стоимость актива – 1 131 д.ед.
Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Д-т      Основные средства 1 131
К-т      Расчеты с поставщиками
и подрядчиками       1 100
К-т      Резерв по выводу из эксплуатации           31
Первоначальная сумма признания резерва (дисконтированная стоимость будущего оттока ресурсов на 31 декабря 2010 года – 31 д. ед.) отличается от номинальной суммы, по которой ожидается погашение обязательства при выводе из эксплуатации объекта (на 31 декабря 2030 года – 120 д. ед.) на 89 д. ед. (120 д. ед. - 31 д. ед.). Данная разница представляет собой величину изменения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования.
Увеличение резерва вследствие сокращения периода дисконтирования должно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве финансовых расходов.
Финансовые расходы на 31 декабря 2011 года составят сумму 2,2 д. ед. (31 д. ед. ? 7%):
Д-т      Финансовые расходы          2,2
К-т      Резерв по выводу из эксплуатации           2,2
В балансе на 31 декабря 2011 года резерв по выводу из эксплуатации будет отражен в сумме 33,2 д. ед. (31 + 2,2).
Кроме того, актив подлежит амортизации. Ежегодная сумма амортизации составит 56,55 д. ед. (1 131 д. ед. / 20 лет).
Выдержки из финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 года представлены в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
Выдержка из бухгалтерского баланса
д. ед.

Показатель

 

Сумма

 

Долгосрочные активы

 

 

Основные средства

 

1 074,45

(1 131 - 56,55)

Долгосрочные обязательства

 

 

Резерв по выводу из эксплуатации

 

33,2

 

Таблица 2
Выдержка из отчета о прибылях и убытках
д. ед.

Показатель

 

Сумма

 

Расходы по амортизации

 

56,55

 

Финансовые расходы

 

2,2

 

Обременительный договор – это договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.
По обременительному договору в соответствии с МСФО (IAS) 37 необходимо начислять резерв.
ПРИМЕР
Офис компании размещается в помещении, арендованном на условиях операционной аренды. В течение ноября 2011 года администрация переехала в новое здание, однако аренда старого помещения продлится еще два года и не может быть прекращена, а само помещение не может быть сдано в субаренду другому пользователю.
Нужно ли начислять резерв по обременительному договору?
Критерии, необходимые для начисления резерва, соблюдаются:
текущее обязательство – существует, подписание договора аренды приводит к возникновению юридического обязательства;
вероятность погашения – когда аренда становится обременительной, выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, оказывается вероятным (до этого момента организация учитывает ее в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»).
Следовательно, резерв признается в размере оптимальной оценки неизбежных арендных платежей.
Резерв необходимо сформировать на всю сумму подлежащих уплате арендных платежей (соответствующим образом дисконтированных).
Реструктуризация – это программа, планируемая и контролируемая руководством компании и существенно меняющая:
          масштабы хозяйственной деятельности компании;
          способ (методы) ведения этой деятельности.
Примерами реструктуризации могут служить:
          продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;
          закрытие хозяйственных подразделений в регионе;
          переезд в другой регион;
          изменения в структуре управления;
          фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер и направленность деятельности компании.
Резерв в отношении обязательств по ре­структуризации подлежит признанию только тогда, когда удовлетворены все общие критерии признания.
Фактическое обязательство в отношении реструктуризации возникает тогда и только тогда, когда предприятие:
          имеет подробный формальный план реструктуризации, в котором определены, как минимум:
?         затрагиваемая процессом деятельность или ее часть;
?         основные реструктурируемые единицы по территориальному признаку;
?         локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будут выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора;
?         расходы, которые будут понесены;
?         сроки реализации плана;
          начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создало у них обоснованные ожидания того, что предприятие проведет реструктуризацию.
Решение руководства о проведении реструктуризации не приводит к возникновению фактического обязательства, если только до отчетной даты предприятие:
          не начало осуществление плана реструктуризации (например, путем продажи активов);
          не объявило о ключевых параметрах плана тем, кого он затрагивает достаточно кон­кретным образом, что привело бы к возникновению обоснованных ожиданий претворения плана в жизнь.
Обязательство в отношении продажи направления деятельности не возникает до появления договора купли-продажи, имеющего обязательную силу.
Резервы в отношении реструктуризации должны включать только такие расходы, которые одновременно:
          возникают с необходимостью вследствие реструктуризации;
          не связаны с текущей деятельностью компании.
ПРИМЕР
15 декабря 2010 года правление предприятия приняло решение о закрытии зарубежного отделения. Об этом решении не было сообщено кому-либо из лиц, кого оно затрагивало, и до отчетной даты (31 декабря 2010 года) никакие другие меры по его реализации приняты не были.
Нужно ли начислить резерв на реструктуризацию?
Резерв не формируется, так как текущее обязательство не возникло, поскольку обязывающее событие не наступило.
ПРИМЕР
Закрытие отделения, объявленное/начавшееся до отчетной даты.
15 декабря 2010 года правление компании приняло решение о прекращении деятельности зарубежного отделения, а 25 декабря 2010 года был утвержден подробный план его закрытия; заказчикам были разосланы письменные
предупреждения о необходимости поиска альтернативных поставщиков, а персоналу отделения – письма о предстоящем увольнении.
Нужно ли начислить резерв на реструктуризацию?
На 31 декабря 2010 года в финансовой отчетности признается резерв в объеме оптимальной оценки затрат на закрытие отделения, так как соблюдаются критерии:
          текущее обязательство – существует, обязывающим событием является доведение решения о прекращении деятельности до сведения заказчиков и сотрудников отделения 25 декабря, то есть с этой даты возникло фактическое обязательство, поскольку ожидания в отношении закрытия отделения стали обоснованными;
          вероятность погашения текущего обязательства – существует.
Обязательство в отношении прекращения деятельности отделения не возникает до появления подробного плана его закрытия. Чтобы такое обязательство возникло, предприятие должно продемонстрировать приверженность решению закрыть отделение и довести его до сведения тех, на кого оно повлияет. После этого данное решение станет необратимым и начнется процесс закрытия.
Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно:
          вызваны непосредственно реструктуриза­цией;
          не связаны с продолжающейся деятельностью предприятия.
Резерв на реструктуризацию не включает затраты:
          на переподготовку или перемещение остающихся работников;
          на маркетинг;
          на инвестиции в новые системы и сбытовые сети.
Эти затраты относятся к ведению предприятием деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода. В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с ре­структуризацией.
Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав резерва, если только они не относятся к обременительному договору.
Доходы от ожидаемого выбытия активов не учитываются при измерении резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации.
Условные обязательства
Условное обязательство – это:
          возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределенных будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными предприятию,
или
          текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признается, так как:
?         не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
?         величина обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Рассмотрим связь между резервами и условными обязательствами.
В общем смысле все резервы являются условными, поскольку их суммы и сроки неопределенны.
В МСФО (IAS) 37 определение «условный» используется для характеристики обязательств (а также активов), не подлежащих признанию, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.
Стандарт устанавливает различия между:
          резервами, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию;
          условными обязательствами, которые не подлежат признанию, потому что являются:
?         возможными обязательствами
или
?         текущими обязательствами, которые не удовлетворяют критериям признания.
Учет оценочных обязательств
Типовой план счетов бухгалтерского учета содержит счета для учета оценочных обязательств, которые по критериям признания можно идентифицировать с резервами в соответствии с МСФО (IAS) 37.
Для учета оценочных обязательств в типовом плане счетов, утвержденном приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, предусмотрены счета подразделов 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства».
Подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» предназначен для учета краткосрочных оценочных обязательств, определенных как обязательства с неопределенными временем и суммой.
Подраздел 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства» предназначен для учета долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенными временем и суммой.
Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» отражена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов типовых операций
по подразделу 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства»

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Дебет

 

Кредит

 

Создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам по срокам гарантии до одного года и прочим краткосрочным гарантийным обязательствам

 

7110

 

3410

 

Списание за счет резерва гарантийных обязательств расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий

 

3410

 

3390,1310, 1330, 1350, 1010

 

Восстановление неиспользованного резерва по гарантийным обязательствам:

          методом красного сторно

          методом обратной проводки

7110

3410

3410

7110

Создание резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям

 

7470

 

3420

 

Использование резерва при наступлении обязывающего события

 

3420

 

1010, 1030

 

Восстановление неиспользованного резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям:

          методом красного сторно

          методом обратной проводки

7470

3420

3420

7470

Начисление резерва на оплату отпусков рабочим

 

7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410, 2930

 

3430

 

Восстановление излишне начисленного резерва на оплату отпуска рабочим в конце отчетного года:

          методом красного сторно

          методом обратной проводки

7110, 7210, 8410

3430

3430

7110, 7210, 8410

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства» отражена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов типовых операций
по подразделу 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства»

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Дебет

 

Кредит

 

Создание резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со срокам гарантии свыше одного года и по прочим долгосрочным гарантийным обязательствам

 

7110

 

4210

 

Списание за счет резерва по гарантийным обязательствам расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию

 

4210

 

3390,1310, 1330, 1350, 1010

 

Восстановление неиспользованного резерва по гарантийным обязательствам:

          методом красного сторно

          методом обратной проводки

7110

4210

4210

7110

Создание резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года:

 

7470

 

4220

 

Использование резерва при наступлении обязывающего события

 

4220

 

1010, 1030

 

Восстановление неиспользованного резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям:

          методом красного сторно

          методом обратной проводки

7470

4220

4220

7470

Начисление резерва на выплату вознаграждения работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе (отпусков) и на участие в прибыли и выплату премии по результатам года, за выслугу лет, подлежащие выплате через 12 месяцев или более по окончании периода, в котором работники выполнили соответствующие работы (оказали услуги), и на прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам

 

7110, 7210, 8410, 8110, 8210, 8310, 2930

 

4230

 

Начисление вознаграждений работникам за счет созданного резерва

 

4230

 

3350

 

Восстановление излишне начисленного резерва на оплату отпуска рабочим в конце отчетного года:

          методом красного сторно

 

          методом обратной проводки

 

 

7110, 7210, 8410, 8110, 8210, 8310, 2930

4230

 

 

4230

 

7110, 7210, 8410, 8110, 8210, 8310, 2930

Создание резерва по прочим оценочным обязательствам

(например, обременительный контракт или затраты по реструктуризации)

 

 

7470

 

 

4240

Использование резерва при наступлении обязывающего события

 

 

4240

 

1010, 1030

Условные активы
Условный актив – это возможный актив, возникающий в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределенных будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании.
Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые дают возможность поступления в компанию экономических выгод. Примером может послужить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда организация уверена в получении дохода, соответствующий актив не является условным и его признание уместно в учете и отчетности.
Раскрытие информации
Резервы представляются отдельной строкой в отчете о финансовом положении. Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства.
При раскрытии информации о резервах, условных обязательствах и условных активах необходимо принимать во внимание, что требования к раскрытию информации по ним могут устанавливаться не только МСФО (IAS) 37, но и другими стандартами. Например, в случае если мероприятия по реорганизации попадают под определение прекращенной деятельности, то информация о резервах по такой реорганизации раскрывается не только в соответствии с МСФО (IAS) 37, но и в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». По отдельным резервам необходимо раскрывать дополнительную информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В случае если расчет величины резервов основывался на значительных предположениях и неопределенностях, то информация о таких предположениях и неопределенностях подлежит раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В некоторых случаях может возникнуть необходимость раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода». Например, предприятие может начать выполнение плана по реорганизации или объявить основные сведения о таком плане после отчетной даты. В этом случае информацию о плане реорганизации следует раскрыть, если такая информация является важной для принятия решений потенциальными пользователями отчетности.
Для целей раскрытия информации отдель­ные резервы могут объединяться в классы. Для того чтобы установить, какие именно резервы могут объединяться с целью формирования класса, необходимо определиться, какие резервы схожи по своим характеристикам. На практике резервы обычно объединяют в следующие классы:
          резервы по гарантиям качества проданных товаров;
          резервы по реорганизации;
          резервы по искам;
          резервы по обременительным контрактам;
          резервы по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде.
По каждому классу резервов предприятию необходимо раскрывать следующую информацию:
          текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода;
          дополнительные резервы, начисленные в отчетном периоде, включая увеличение уже имеющихся резервов;
          сумму использованных в отчетном периоде резервов;
          величину неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде;
          величину дисконта по резервам, признанную в отчетном периоде, а также эффект от любых изменений ставки дисконтирования;
          краткое описание обязательства и сроки ожидаемого выбытия экономических выгод;
          описание неопределенностей в отношении сумм и сроков выбытия экономических выгод (при необходимости следует раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий);
          величину любых ожидаемых возмещений и величину признанного в учете актива, связанного с ожидаемым возмещением.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru