Международное налоговое законодательство и налогообложение нерезидентов в РК

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Законодательная база в области международного налогообложения Более динамичному развитию экономики и повышению интереса иностранных инвесторов к казахстанским компаниям способствует в первую очередь совершенствование законодательной базы в области международного налогообложения. Основным законодательным актом в области международного налогообложения является Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс). 26 ноября 2010 года принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» № 356-IV, которым в целях совершенствования системы международного налогообложения: – уточняются критерии образования постоянного учреждения нерезидента в целях налогообложения и регламентируется порядок регистрации постоянного учреждения нерезидента; – уточняется порядок налогообложения отдельных видов доходов нерезидентов, в частности доходов иностранцев и лиц без гражданства, признанных в налоговых целях резидентами, а также физических лиц-нерезидентов, доходов от выполнения работ (оказания услуг) в рамках одного контракта, реализуемого как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, и т. д.; – более детально регламентируется порядок возврата нерезидентам подоходного налога, удержанного в Республике Казахстан, а также порядок проведения процедуры взаимного согласования спорных вопросов с компетентными органами иностранных государств; – вводится порядок определения косвенного участия резидента Республики Казахстан в капитале юридического лица-нерезидента, зарегистрированного в стране с льготным налогообложением, для консолидации прибыли резидента в целях налогообложения; – регламентируется порядок применения отдельных положений международных соглашений, в частности для нерезидентов, получающих доходы из источников в Республике Казахстан, с разграничением на доходы от «активной» предпринимательской деятельности и на доходы от «пассивной» деятельности (вознаграждения, дивиденды, роялти), для резидентов и нерезидентов, инициировавших процедуру взаимного согласования между компетентными органами иностранного государства и Республики Казахстан, и т. д.; – в связи с различием в предметах регулирования Законом Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV (далее – Закон о трансфертном ценообразовании) и Налоговым кодексом, а также необходимостью прямого определения в Налоговом кодексе критериев взаимосвязанности для целей отнесения на вычеты вознаграждений, сумм расходов по созданию провизий, связанных проектов вводятся нормы по определению взаимосвязанности сторон и конкретизации перечня лиц, являющихся взаимосвязанными сторонами; – уточняется порядок признания структурных подразделений юридического лица-резидента налоговыми агентами, а также порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения. Данные изменения нашли свое отражение в Налоговом кодексе. Взаимоотношения иностранных и казахстанских компаний помимо положений раздела 7 «Особенности международного налогообложения» Налогового кодекса также регулируются конвенциями об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с другими государствами (конвенции). На сегодняшний день Республикой Казахстан заключены конвенции с 43 странами. Со списком государств, с которыми Республикой Казахстан заключены конвенции, можно ознакомиться на интернет-сайте http://www.salyk.kz/ru/taxpayer/jurpersons/internationalOrganisation/Pages/conventions.aspx. Также Казахстаном совместно с рядом государств уже разработаны и подписаны некоторые соглашения, регулирующие отношения в области взимания косвенных налогов, обмена информацией в области таможенного и налогового контроля и налоговой политики стран СНГ, а также стран – участниц Таможенного союза. Постоянное совершенствование системы налогообложения в области международного сотрудничества вызывает доверие по отношению к Республике Казахстан со стороны иностранных государств и компаний. Это позволяет привлекать дополнительные инвестиции для развития экономики страны. Основные понятия, связанные с международным налогообложением Статья 188 Налогового кодекса регламентирует основные принципы международного налогообложения. Таким образом, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса уплачивают налоги с доходов у источника выплаты в РК (резиденты также уплачивают налоги с доходов, полученных за пределами Республики Казахстан). При возникновении обязательств по другим видам налогов резиденты и нерезиденты уплачивают соответствующие налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Согласно положениям статьи 189 Налогового кодекса, резидентами Республики Казахстан в целях налогообложения признаются физические лица, постоянно пребывающие в РК или непостоянно пребывающие в РК, но центр жизненных интересов которых находится в РК. Также резидентами Республики Казахстан в целях налогообложения признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан. Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица. Нерезидентами в соответствии со статьей 190 Налогового кодекса признаются: 1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса; 2) несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения. На основании статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности; 2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан; 3) доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан: резиденту; нерезиденту, имеющему постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые услуги связаны с деятельностью такого постоянного учреждения; 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения; 5) доходы от прироста стоимости при реализации: находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан; акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан; 6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, уступившего право требования; 7) доходы от уступки прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, приобретающего право требования; 8) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентом или нерезидентом, возникших в ходе деятельности такого нерезидента в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ, оказание услуг и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров; 9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан; 10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу; 11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от: эмитента-резидента; эмитента-нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу; 12) доходы в форме роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если расходы по выплате роялти связаны с деятельностью такого постоянного учреждения; 13) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан; 14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, ...

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru