УРОК 1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ МЕЖДУ ОСНОВНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Урок 1. Распределение затрат обслуживающих подразделений
между основными подразделениями
При подготовке к экзамену по предмету «Управленческий учет – 1» (сертификат CAP) следует обратить внимание на изменение с января 2012 года содержания программ по предметам «Управленческий учет – 1» и «Управленческий учет – 2».
В программу подготовки и в тестирование по предмету «Управленческий учет – 1» добавлены следующие подразделы:
·  в тему «Распределение затрат» – подразделы по методам взаимного и последовательного распределения затрат вспомогательных подразделений на основные цеха. Ранее данные вопросы входили в план подготовки по предмету «Управленческий учет – 2». До 2012 года в план подготовки по предмету «Управленческий
учет – 1» включался только метод прямого распределения затрат вспомогательных подразделений;
·  в теме «Учет затрат комплексного производства и побочных продуктов» – подраздел по анализу принятия управленческих решений о дальнейшей обработке или продаже в точке раздела.
В рамках помощи участникам по подготовке к мартовской сдаче экзамена «Управленческий учет –1» рассмотрим тему распределения затрат вспомогательных подразделений на основные цеха.
Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции относят накладные затраты на продукцию (работы, услуги) с использованием двухэтапной процедуры распределения. На первом этапе накладные расходы распределяют по производственным цехам и вспомогательным подразделениям, а на втором этапе затраты вспомогательных подразделений относят на основные производственные подразделения с последующим отнесением на основной продукт или заказ, с использованием заранее определенного фактора распределения. Целью первого этапа является распределение всех производственных расходов по центрам производственных затрат. Это необходимо для того, чтобы отнесенные расходы по центрам затрат использовались для контроля над уровнем затрат и для оценки результативности деятельности центра затрат. Центр затрат – это центр ответственности, где менеджеры отвечают за расходы, находящиеся под их ответственностью.
Обслуживающее подразделение – это собственные подразделения компании, деятельность которых не связана с основным производством, но которые осуществляют виды деятельности, направленные на обеспечение производства и поддержание его в рабочем состоянии. Обслуживающие подразделения могут оказывать услуги как основным, так и вспомогательным подразделениям компании.
Для того чтобы произвести двухэтапное распределение затрат необходимо выполнить следующие действия:
·   распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам затрат;
·   перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающиеся центры издержек, на производственные подразделения;
·   определить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра затрат;
·   распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции.

ПРИМЕР

Предприятие «С» составляет бюджет производственных накладных затрат и определяет факторы распределения накладных расходов. Расходы по центрам затрат и дополнительная информация приведены в таблице 1.
Таблица 1
Расходы по центрам затрат и дополнительная информация

Наименование

 

Основные

подразделения

Вспомогательные

подразделения

Общее значение

 

Общая сумма затрат

 

Цех № 1

 

Цех № 2

 

Цех

№ 3

Технический отдел

 

Столовая

 

Зарплата вспомогательного персонала, долл. США

 

8 586

 

9 190

 

15 674

 

15 460

 

29 650

 

 

78 560

 

Расходные материалы, долл. США

 

6 400

 

8 700

 

1 200

 

 

600

 

 

16 900

 

Арендная плата за производственное помещение, долл. США

 

 

 

 

 

 

 

16 700

 

Страхование производственного помещения, долл. США

 

 

 

 

 

 

 

2 400

 

Электроэнергия, долл. США

 

 

 

 

 

 

 

8 600

 

Отопление, долл. США

 

 

 

 

 

 

 

3 400

 

Амортизация машин и оборудования, долл. США

 

 

 

 

 

 

 

40 200

 

Стоимость машин и оборудования, долл. США

 

201 000

 

179 000

 

22 000

 

 

 

402 000

 

 

Потребление электроэнергии, %

 

55

 

40

 

3

 

2

 

 

100

 

 

Продолжительность работы основного персонала, часы

 

8 000

 

6 200

 

20 800

 

 

 

35 000

 

 

Площадь, кв. м

 

10 000

 

12 000

 

15 000

 

2 000

 

6 000

 

45 000

 

 

Время работы оборудования, часы

 

7 200

 

18 000

 

 

 

 

25 200

 

 

 
Проанализируем данные таблицы 1. Предприятие «С» имеет три основных подразделения и два вспомогательных подразделения – технический отдел и столовую. При анализе таблицы 1 видно, что цеха № 1 и № 2 автоматизированы. Так, в цехе № 2 время работы оборудования больше времени работы основных работников. А на высокий уровень автоматизации процесса в цехе № 1 указывает то, что при незначительной разнице между машино-часами и человеко-часами стоимость оборудования существенная. Цех № 3 в основном использует труд рабочих.
Наиболее простым методом распределения затрат обслуживающих подразделений на основные подразделения является метод прямого распределения, согласно которому, затраты вспомогательных подразделений непосредственно относятся на производственные подразделения, при этом игнорируются данные о том, что вспомогательные подразделения могут оказывать услуги, выполнять работы или производить продукцию для вспомогательных подразделений.
Но прежде, чем распределять затраты вспомогательных подразделений, необходимо распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам затрат. Распределение затрат между производственными и обслуживающими подразделениями требует выбора соответствующей количественной базы распределения затрат.
Расходы на труд вспомогательных работников и вспомогательные материалы можно отследить до центра затрат, поэтому они распределяются по фактическим данным, так как являются прямыми затратами для центра затрат, но косвенными затратами по отношению к продукции, производимой основным производством. Остальные затраты распределяются на основе базы распределения затрат. Так, для затрат по арендной плате, страховке и отоплению базой распределения послужила площадь помещения, которую занимает центр затрат. В таблице 2 приведены базы распределения затрат и значения распределенных затрат.
После того как собраны расходы по производственным и обслуживающим центрам затрат, необходимо распределить расходы вспомогательных подразделений на производственные центры затрат. Рассматриваем перераспределение затрат вспомогательных подразделений на основные подразделения прямым методом, при этом затраты технического подразделения перераспределены только на цех № 1 и цех № 2, так как эти цеха механизированы и получают услуги от технического отдела. Базой распределения затрат технического отдела послужило время работы оборудования. Затраты столовой были перераспределены между всеми основными производственными подразделениями; базой распределения здесь, исходя из имеющихся данных, послужило время работы основного персонала (так как данные о численности отсутствуют, то можно предположить, что время работы основного персонала зависит от численности сотрудников в подразделении).
Имея общее значение затрат по основным производственным подразделениям, вычисляем отдельные ставки накладных расходов для каждого подразделения. Исчисляем ставки накладных расходов в цехах № 1 и № 2 в расчете на час работы оборудования, а в цехе № 3 – на час работы основного персонала (табл. 3).
Таблица 2
Базы распределения затрат и значения распределенных затрат
долл. США

Наименование

расходов

Основные подразделения

 

Вспомогательные подразделения

 

Общее

значение

База

распределения

Цех № 1

 

Цех № 2

 

Цех № 3

 

Технический отдел

 

Столовая

 

Зарплата вспомогательного персонала

 

8 586

 

9 190

 

15 674

 

15 460

 

29 650

 

78 560

 

Фактические данные

 

Расходные материалы

 

6 400

 

8 700

 

1 200

 

 

600

 

16 900

 

Фактические данные

 

Арендная плата за производственное помещение

 

3 711

(16 700 ´ 10 000 / 45 000)

 

4 453

(16 700 ´ 12 000 / 45 000)

 

5 567

(16 700 ´ 15 000 / 45 000)

 

742

(16 700 ´ 2 000 / 45 000)

 

2 227

(16 700 ´ 6 000 / 45 000)

 

16 700

 

Площадь поме­щения

 

Страхование производственного

помещения

533

(2 400 ´ 10 000 / 45 000)

 

640

(2 400 ´ 12 000 / 45 000

 

800

(2 400 ´ 15 000 / 45 000)

 

107

(2 400 ´ 2 000 / 45 000)

 

320

(2 400 ´ 6 000 / 45 000)

 

2 400

 

Площадь поме­щения

 

Электроэнергия

 

4 730

(8 600 ´ 55%)

 

3 440

(8 600 ´ 40%)

 

258

(8 600 ´ 3%)

 

172

(8 600 ´ 2%)

 

 

8 600

 

Проценты по­требления

 

Отопление

 

756

(3 400 ´ 10 000 /

45 000)

907

(3 400 ´ 12 000 / 45 000)

 

1 133

(3 400 ´ 15 000 / 45 000)

 

151

(3 400 ´ 2 000 /

45 000)

453

(3 400 ´ 6 000 / 45 000)

 

3 400

 

Площадь поме­щения

 

Амортизация машин и оборудования

 

20 100

(40 200 ´ 201 000 / 402 000)

 

17 900

(40 200 ´ 179 000 / 402 000)

 

2 200

(40 200 ´ 22 000 / 402 000)

 

 

 

40 200

 

Стоимость машин и оборудования

 

Итого сумма затрат по подразделениям

 

44 816

 

45 230

 

26 832

 

16 632

 

33 250

 

166 760

 

 

Перераспределение затрат технического отдела на основные подразделения

 

4 752

 

11 880

 

 

(16 632)

 

 

 

Время работы оборудования

 

Перераспределение затрат столовой на основные подразделения

 

7 600

 

5 890

 

19 760

 

 

(33 250)

 

 

Время работы основного персонала

 

Общая сумма затрат

 

57 168

 

63 000

 

46 592

 

 

 

166 760

 

 

 
 
Таблица 3
Ставки накладных расходов в цехах
долл. США

Наименование

 

Основные подразделения

 

Цех № 1

 

Цех № 2

 

Цех № 3

 

Ставка накладных расходов в расчете на час работы оборудования

 

7,94

(57 168 / 7 200)

3,50

(63 000 / 18 000)

 

Ставка накладных расходов в расчете на час работы основного персонала

 

 

 

2,24

(46 592 / 20 800)

 
В приведенном примере затраты столовой были распределены только на основные производственные подразделения и не отнесены на технический отдел, хотя работники данного подразделения тоже пользуются столовой, как и работники основных производственных цехов. Кроме того, можно предположить, что столовая оснащена электрооборудованием, которое требует технического обслуживания. Однако при прямом методе распределения затрат факт взаимного оказания услуг вспомогательными подразделениями игнорируется.
 
Схема 1
Прямое распределение затрат вспомогательных подразделений

 

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 


 

 
 
 
 
Если обслуживающие подразделения потребляют услуги (работы, продукцию) других вспомогательных подразделений, то тогда предоставляемые услуги взаимны. Для распределения затрат обслуживающих подразделений при взаимном потреблении услуг используют следующие методы распределения накладных расходов (которые приводят к получению более справедливых (точных) данных для расчета ставки накладных расходов по производственным подразделениям):
·   метод последовательного распределения;
·   метод многоразового распределения;
·   метод взаимного распределения (матричный метод, или метод перекрестного распределения).
Метод последовательного распределения используется при условии, что не существует двух обслуживающих подразделений, каждое из которых потребляло бы существенную долю услуг, предоставляемых другим подразделением. Распределение затрат происходит поэтапно после определения последовательности распределения, то есть при этом методе затраты каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются между производственными подразделениями и другими обслуживающими подразделениями. В соответствии с данным методом обслуживающие подразделения для распределения ранжируются на основе объема предоставленных услуг: от наибольшего к наименьшему объему. По данному методу одно обслуживающее подразделение получает затраты по распределению от другого обслуживающего подразделения до того, как его затраты будут распределены, и затем общее значение затрат, накопленных на подразделении, подлежит распределению. После того как затраты обслуживающего подразделения распределены, затраты других обслуживающих подразделений на него уже не распределяются. Затраты распределяются на другие обслуживающие и производственные подразделения пропорционально объему потребленных услуг.
Метод многоразового распределения накладных расходов применяется при оказании взаимных услуг обслуживающими подразделениями. При данном методе накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются как на основные подразделения, так и на вспомогательные. Затраты распределяются на другие обслуживающие и производственные подразделения пропорционально объему потребленных услуг. После каждого распределения образуется новый остаток на обслуживающем подразделении, и нам требуется вновь распределять данный остаток на базе тех же коэффициентов распределения. Данное распределение повторяется до тех пор, пока нераспределенный остаток затрат не станет равным нулю или окажется несущественным.
Метод взаимного распределения услуг признает взаимодействие обслуживающих подразделений, то есть оказание взаимных услуг обслуживающими подразделениями. Методика взаимного распределения накладных расходов похожа на методику многоразового распределения, за исключением того, что метод взаимного распределения предусматривает распределения взаимных услуг путем решения системы уравнений.

 
 
Схема 2
Многоразовое и взаимное распределение затрат вспомогательных подразделений

 

       
    Скругленный прямоугольник: Накладные расходы по предприятию, подлежащие распределению по подразделениям
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


ПРИМЕР

Компания «А» имеет два производственных цеха и два обслуживающих подразделения. Расходы по центрам затрат и дополнительная информация приведены в таблице 4.
Таблица 4
Расходы по центрам затрат и дополнительная информация

Наименование

 

Производственный цех № 1

 

Производственный цех № 2

 

Подразделение материальных запасов

 

Подразделение технического обслуживания

 

Накладные затраты, долл. США

 

10 030

 

8 970

 

10 000

 

8 000

 

Количество требований на отпуск материалов, шт.

 

300

 

500

 

 

200

 

Количество часов на техническое обслуживание, часы

 

8 000

 

1 000

 

1 000

 

 

 
Если бы накладные расходы обслуживающих подразделений распределялись прямым методом на производственные подразделения, то данные по общим накладным расходам, собранным по производственным подразделениям, можно было бы представить в следующем виде:
Таблица 5
Применение метода прямого распределения накладных затрат
долл. США

Наименование

 

База

распределения

Общие затраты обслуживающих подразделений

 

Производст­венный

цех № 1

Производст­венный

цех № 2

Накладные затраты

 

 

 

10 030

 

8 970

 

Подразделение материальных запасов

 

Количество требований на отпуск материалов

 

10 000

 

3 750

(10 000 ´

300 / 800

6 250

(10 000 ´

500 / 800)

Подразделение технического обслуживания

 

Количество часов на техническое обслуживание

 

8 000

 

7 111

(8 000 ´

8 000 / 9 000

889

(8 000 ´

1 000 / 9 000)

Общая сумма накладных затрат

 

 

 

20 891

 

16 109

 

 
Но так как обслуживающие подразделения предоставляют взаимные услуги, то рассмотрим следующие методы распределения накладных расходов обслуживающих подразделений с последующим отнесением на производственные подразделения:
·   метод многоразового распределения накладных расходов;
·   метод взаимного распределения (матричный метод, или метод перекрестного распределения).
Таблица 6
Применение метода многоразового распределения накладных затрат
долл. США

Наименование

 

Производст­венный цех № 1

 

Производст­венный цех № 2

 

Подразделение материальных

запасов

Подразделение технического обслуживания

 

Накладные затраты

 

10 030

 

8 970

 

10 000

 

8 000

 

Распределение затрат цеха материальных запасов (база распределения – количество требований на отпуск материалов)

 

3 000

(10 000 ´

300 / 1 000)

5 000

(10 000 ´

500 / 1 000)

(10 000)

 

2 000

(10 000 ´

200 / 1 000)

Сумма затрат после распределения

 

13 030

 

13 970

 

 

10 000

 

Распределение затрат цеха технического обслуживания (база распределения – количество часов на техническое обслуживание)

 

8 000

(10 000 ´ 8 000 / 10 000)

 

1 000

(10 000 ´

1 000 / 10 000)

1 000

(10 000 ´

1 000 / 10 000)

(10 000)

 

Сумма затрат после распределения

 

21 030

 

14 970

 

1 000

 

 

Распределение затрат цеха материальных запасов (база распределения – количество требований на отпуск материалов)

 

300

(1 000 ´ 300 / 1 000)

 

500

(1 000 ´ 500 / 1 000)

 

(1 000)

 

200

(1 000 ´ 200 / 1 000)

 

Сумма затрат после распределения

 

21 330

 

15 470

 

 

200

 

Распределение затрат цеха технического обслуживания (база распределения – количество часов на техническое обслуживание)

 

160

(200 ´ 8 000 / 10 000)

 

20

(200 ´ 1 000 / 10 000)

 

20

(200 ´ 1 000 / 10 000)

 

(200)

 

Сумма затрат после распределения

 

21 490

 

15 490

 

20

 

 

Распределение затрат цеха материальных запасов (база распределения – количество требований на отпуск материалов)

 

6

(20 ´

300 / 1 000)

10

(20 ´

500 / 1 000)

(20)

 

4

(20 ´ 200 /

1 000)

Сумма затрат после распределения

 

21 496

 

15 500

 

 

4

 

Распределение затрат цеха технического обслуживания (так как сумма к распределению незначительна, то относим ее на цех, потребляющий наибольшее количество услуг)

 

4

 

 

 

(4)

 

Итого сумма затрат после распределения

 

21 500

 

15 500

 

 

 

 
При использовании метода многоразового распределения мы начали распределять затраты с подразделения материальных запасов; если бы мы начали распределять затраты с цеха технического обслуживания, то результат получили бы аналогичный. Следовательно, при методе многоразового распределения принципиально не важно, с какого обслуживающего подразделения начинать распределять затраты между подразделениями.
Применение метода взаимного распределения начинаем с составления системы уравнений.
Допустим, N – общая сумма накладных расходов подразделения материальных запасов для распределения после распределения накладных расходов подразделения технического обслуживания, а M – общая сумма накладных расходов подразделения технического обслуживания после распределения накладных расходов подразделения материальных запасов.
Составляем уравнение для определения накладных расходов подразделения материальных запасов. Это уравнение имеет вид:
  N = 0,1 ´ M + 10 000     (1)
То есть к накладным расходам до распределения (которые составляют 10 000 долл. США) прибавляется доля затрат технического отдела, которая относится на подразделение материальных запасов (1 000 часов на техническое обслуживание, относимых на данный цех / 10 000 общих часов работы цеха технического обслуживания).
Составляем уравнение для определения накладных расходов подразделения технического обслуживания. Это уравнение имеет вид:
  M = 0,2 ´ N + 8 000       (2)
То есть к накладным расходам до распределения (которые составляют 8 000 долл. США) прибавляется доля затрат подразделения материальных запасов, которая относится на подразделение технического отдела (200 требований подразделения технического обслуживания / 1 000 требований обрабатываемых подразделением материальных запасов).
 
N = 0,1 ´ M + 10 000              (1)
M = 0,2 ´ N + 8 000     (2)
Решаем данную систему уравнений, умножаем уравнение (2) на 5:
N = 0,1 ´ M + 10 000              (1)
5 ´ M = N + 40 000     (2)
Систему уравнений можно представить в виде:
N = 0,1 ´ M + 10 000              (1)
N = 5 ´ M - 40 000      (2)
Отнимаем уравнение (1) из полученного уравнения (2):
0 = 4,9 ´ M - 50 000
M = 50 000 / 4,9 = 10 204
 
Теперь полученное значение M подставляем в уравнение (1):
N = 0,1 ´ 10 204 + 10 000 = 11 020 долл. США.
Полученное значение накладных расходов обслуживающих подразделений можем распределять на производственные подразделения.
Таблица 7
Применение метода взаимного распределения накладных затрат
долл. США

Наименование

 

Производст­венный цех № 1

 

Производст­венный цех № 2

 

Подразделение материальных

запасов

Подразделение технического обслуживания

 

Накладные затраты

 

10 030

 

8 970

 

10 000

 

8 000

 

Распределение затрат цеха материальных запасов (база распределения – количество требований на отпуск материалов)

 

3 306

(11 020 ´

300 / 1 000)

5 510

(11 020 ´

500 / 1 000)

(11 020)

 

2 204

(11 020 ´

200 / 1 000)

Распределение затрат цеха технического обслуживания (база распределения – количество часов на техническое обслуживание)

 

8 164

(10 204 ´ 8 000 /

10 000)

1 020

(10 204 ´ 1 000 /

10 000)

1 020

(10 204 ´ 1 000 /

10 000)

(10 204)

 

Итого сумма затрат после распределения

 

21 500

 

15 500

 

 

 

 
По данному методу получили такой же результат, как и при методе многоразового распределению накладных расходов.
Рассмотрим также метод последователь­ного распределения затрат, по которому последовательно распределяем затраты между производственными и вспомогательными подразделениями. Так как в нашем случае вспомогательные подразделения оказывают друг другу услуги, необходимо определить, с какого подразделения мы начнем распределение. В нашем случае целесообразно начать распределение с подразделения материальных запасов.
Таблица 8
Применение метода последовательного распределения накладных затрат
долл. США

Наименование

 

Производст­венный цех № 1

 

Производст­венный цех № 2

 

Подразделение материальных

запасов

Подразделение технического обслуживания

 

Накладные затраты

 

10 030

 

8 970

 

10 000

 

8 000

 

Распределение затрат цеха материальных запасов (база распределения – количество требований на отпуск материалов)

 

3 000

(10 000 ´

300 / 1 000)

5 000

(10 000 ´

500 / 1 000)

(10 000)

 

2 000

(10 000 ´ 200 / 1 000)

Распределение общих затрат цеха технического обслуживания (база распределения – количество часов на техническое обслуживание)

 

8 889

(10 000 ´

8 000 /

9 000)

1 111

(10 000 ´

1 000 /

900)

 

(10 000)

(8 000 +

2 000)

Итого сумма затрат после распределения

 

21 919

 

15 081

 

 

 

 
Для сопоставления методов распределения вспомогательных подразделений сведем все полученные результаты в одну таблицу.
Таблица 9
Сопоставление методов распределения накладных затрат
вспомогательных подразделений
долл. США

Наименование

 

Производственный

цех № 1

Производственный

цех № 2

Метод прямого распределения затрат

 

20 891

 

16 109

 

Метод взаимного распределения (матричный метод, или метод перекрестного распределения)

 

21 500

 

15 500

 

Метод многоразового распределения накладных расходов

 

21 500

 

15 500

 

Метод последовательного распределения затрат

 

21 919

 

15 081

 

 
Очевидно, что расхождения в результатах распределения накладных затрат вспомогательных подразделений между производственными подразделениями нет при использовании методов многоразового и взаимного распределения затрат, не столь значительны отклонения в результатах при использовании метода последовательного распределения затрат и существенно расходятся результаты распределения затрат при использовании метода прямого распределения затрат.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru