Особенности учета фиксированных активов

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Особенности учета фиксированных активов

Основные понятия
и классификация

Фиксированные активы – это основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения совокупного годового дохода.

Учет основных средств ведется согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства – материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства по натурально-вещест­венному составу и выполняемым функциям подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность, и др.

По степени использования они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств выделяются следующие группы: основные средства, принадлежащие организации на праве собственности; основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; основные средства, полученные организацией в аренду.

По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по назначению на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли. Они переносят свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги) или услуги, стоимость которых включается в стоимость продукции. Непроизводственные основные средства не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации.

Учет нематериальных активов ведется согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Нематериальные активы являются самостоятельной частью хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов.

Срок полезной службы нематериальных активов представляет собой:

   период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив,

или

   количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Если невозможно определить срок полезной службы, то он устанавливается не более чем на 20 лет.

В зависимости от своего предназначения и выполняемых функций нематериальные активы подразделяются на следующие группы:

   исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые авторским правом;

   исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом;

   исключительные права на средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг;

   отложенные затраты (организационные расходы);

   деловая репутация организации (гудвилл) и др.

Учет поступления

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию вследствие:

   приобретения за денежные средства. При приобретении основных средств на первичном рынке оценка производится по первоначальной стоимости. При условии приобретения основных средств на вторичном рынке оценка производится по справедливой стоимости;

   приобретения в кредит. В случае приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования;

   обменных операций. Когда объект недвижимости, оборудования приобретается в обмен на объект основных средств другого типа или другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств. Разница между справедливой стоимостью нового актива и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует прибыль или убыток от операции обмена. Если объект основных средств приобретается в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость, то процесс получения дохода не завершен и по операции не признается ни прибыль, ни убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если другие виды активов, такие как денежные средства, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов;

   безвозмездной передачи или дарения. Организация может получать объекты основных средств безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу;

   правительственных субсидий;

   строительства (активы, возведенные собственными силами). В стоимость строящегося объекта включают все необходимые затраты (материалы, оплата труда, часть накладных расходов, оплата услуг архитекторов, расходы на страхование в период строительства, услуги адвокатов, стоимость разрешения на строительство), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

Учет наличия и движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства».

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Кредит

 

Дебет

 

Приобретение в счет выданных подотчетных сумм

 

2410

 

3310

 

Приобретение у дочерних организаций с последующей оплатой

 

2410

 

3320

 

Приобретение у физических и юридических лиц

 

2410

 

3310

 

Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц

 

2410

 

6220

 

Поступление на условиях финансируемой аренды

 

2410

 

4150

 

Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки

 

2410

 

5320

 

 

Основные средства могут поступать в организацию как в целом виде, так и в виде комплектов. В последнем случае необходимо произвести следующее:

   оформить поступление комплектующих основного средства как материала;

   произвести комплектацию (сборка основного средства);

    принять к учету в качестве основного средства.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом приема-передачи основных средств. Этот документ применяется для следующих целей:

   оформления ввода основных средств в эксплуатацию;

   оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения организации в другое;

   оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию;

   исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (дарение, вклады в уставный капитал).

Учет поступления
нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию вследствие:

   обмена активами. Если рыночная стоимость преданных активов ниже балансовой, то полученные объекты следует принимать на учет по рыночной стоимости с одновременным отражением убытка;

   безвозмездной передачи. Существует два подхода к учету безвозмездного получения активов: подход с позиции капитала, в соответствии с которым дар прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым дар признается отложенным доходом со списанием на финансовый результат текущего периода в течение полезного срока службы;

   приобретения за денежные средства. Себестоимость нематериального актива, приобретенного за плату, включает в себя: покупную цену, импортные пошлины, юридические расходы, невозмещаемые налоги и сборы, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, любые торговые скидки;

   объединения компаний. Себестоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения компаний, основывается на их справедливой стоимости на дату покупки;

   правительственных субсидий;

   проведения научно-исследовательских работ.

Учет поступления и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела
2700 «Нематериальные активы».

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Кредит

 

Дебет

 

Приобретение в счет выданных подотчетных сумм

 

2730

 

1250

 

Приобретение у дочерних организаций

 

2730

 

3320, 3330

 

Приобретение у физических и юридических лиц

 

2730

 

3310, 3390

 

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал

 

2730

 

5010, 5020

 

Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц

 

2730

 

6220, 6230

 

 

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приема-передачи нематериальных активов.

Учет эксплуатации
основных средств

С целью рациональной организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием служат данные первичных документов: актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по месту их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Учет ремонта основных средств

Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: капитальный, текущий и средний.

Под текущим ремонтом понимаются работы по своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Средний ремонт проводится с периодичностью свыше одного года и отражается в учете как капитальный ремонт.

Капитальный ремонт производится периодически и включает работы по разборке агрегатов оборудования, замене изношенных деталей и т. п.

Капитальный ремонт может производиться двумя методами:

   подрядным;

   хозяйственным.

При подрядном методе ремонт осуществляется путем привлечения к работам организаций, специализирующихся на проведении ремонтных работ. Признание расходов на строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется исходя из договорных обязательств, подписанного сторонами акта выполненных (оказанных) работ (услуг). Подписание акта выполненных работ, как правило, подтверждает факт выполнения этапа работ. Если стадия выполнения определяется исходя из предусмотренных договором затрат, понесенных на отчетную дату, то в них включаются только те затраты, которые относятся к  выполненной работе.

При хозяйственном методе ремонт осуществляется силами самой организации. Документами для оформления в таком случае служат дефектная ведомость, калькуляционная карточка, акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных объектов. Последний документ служит для оформления приема основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации и, соответственно, их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Помимо ремонта, организацией могут проводиться реконструкция и дооборудование основных средств.

Реконструкция – полное или частичное переустройство и переоборудование существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

Дооборудование – дополнение основных средств новыми частями, деталями, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции.

Учет амортизации

Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, включают в издержки производства. При начислении износа используются единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

   жилищному фонду;

   объектам внешнего благоустройства;

   продуктовому скоту;

   приобретенным изданиям;

   многолетним насаждениям;

   объектам, относящимся к фильмофонду.

Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с 1-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ и услуг.

Амортизация не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить, организация может выбрать любой из указанных методов начисления амортизации:

   линейный метод (применяется к зданиям, сооружениям независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов);

   метод уменьшающегося остатка (основывается на том, что полезность основных средств в начальные периоды использования выше, чем в последующие);

   метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (расчеты производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию; коэффициентом суммы лет считается частное от деления оставшегося срока полезного использования на сумму лет);

   метод списания стоимости (основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Кредит

 

Дебет

 

Сумма начисленной амортизации, относимая на стоимость незавершенного строительства

 

2930

 

2420

 

Пересчет начисленной амортизации пропорционально проведенной переоценке

 

5320

 

2420

 

Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых на общие и административные цели

 

7210

 

2410

 

Сумма начисленной амортизации основных средств, используемых в производстве

 

8040, 8010

 

2410

 

Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду

 

7210

 

2410

 

 

Учет амортизации
нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов определяется с учетом факторов, влияющих на него. Если контроль над будущими экономическими выгодами актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериальных активов не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев, когда:

   юридические права являются возобновляемыми;

   возобновление является действительно определенным и не требует значительных затрат.

Для амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезного использования амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении срока полезного использования актива.

Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется. В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» данные активы ежегодно проверяются на обесценение.

Методы начисления амортизации нематериальных активов:

   равномерный (прямолинейный) метод (основывается на том, что полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы);

   метод уменьшающегося остатка (основывается на том, что полезность нематериальных активов в начальные периоды использования выше, чем в последующие);

   метод списания стоимости (основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования).

Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат.

Если нематериальный актив больше не используется, а износ не начислен полностью и не классифицирован как удерживаемый для продажи, то начисление амортизации на него не прекращается.

Амортизационное отчисление признается как расход, кроме случаев, когда оно включено в балансовую стоимость другого актива.

Период и метод начисления амортизации пересматривается на конец каждого финансового года. Период амортизации изменяется, если расчетный срок полезного использования актива значительно отличается от прежних оценок срока. Изменения методов начисления амортизации и периода амортизации учитывается как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Таблица 4

Корреспонденция счетов

по учету начисления амортизации нематериальных активов

 

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Кредит

 

Дебет

 

Сумма начисленной амортизации, относимая на стоимость незавершенного строительства

 

2930

 

2740

 

Пересчет начисленной амортизации пропорционально проведенной переоценке

 

5320

 

2740

 

Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, используемых на общие и административные цели

 

7210, 7110

 

2740

 

 

Инвентаризация и учет выбытия

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств может производиться не реже одного раза в три года в сроки, установленные предприятием, или ранее: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Целью инвентаризации является выявление фактического наличия и состояния основных фондов предприятия.

До начала инвентаризации проверяют:

   наличие и состояние инвентарных карточек (книг);

   наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

   наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование.

При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств может происходить вследствие:

   безвозмездной передачи. В этом случае передача основных средств оформляется актом приема-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных средств, переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость – на уменьшение уставного фонда, сумма износа – на его увеличение;

   финансовых вложений предприятия. Предприятие может передавать основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия;

   продажи неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники;

   ликвидации ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам, по причине:

·   их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

·   морального устаревания;

·   связанной со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов;

   недостачи. Необходимость списания основных средств появляется в случае обнаружения недостачи;

   стихийных бедствий. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;

   передачи другим предприятиям на условиях аренды.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету списания основных средств

Содержание операции

 

Корреспонденция счетов

 

Кредит

 

Дебет

 

Списание при передаче в финансовую аренду

 

2420

 

2410

 

Списание при выявлении недостачи

 

7410

 

2410

 

Списание в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций

 

2420

 

2410

 

Списание в результате прекращенных операций

 

7410

 

2410

 

 

Выбытие
нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или когда в будущем не ожидается поступление экономических выгод от его использования и выбытия.

Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету списания нематериальных активов

Содержание операции

 

Корреспонденция

счетов

Кредит

 

Дебет

 

Списание при выявлении недостачи

 

2740, 7410

 

2730

 

Списание в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций

 

2740, 7410

 

2730

 

Списание в результате прекращенных операций

 

7510

 

2730

 

 

Учет аренды
основных средств

Аренда – основанное на договоре возмездное временное владение и пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. В аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия, здания и др. Отношения арендатора и арендодателя устанавливаются договором аренды, в котором указывается стоимость и состав передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету расходов и доходов от аренды основных средств:

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету расходов и доходов

от аренды основных средств

Содержание операции

 

Корреспонденция

счетов

Кредит

 

Дебет

 

Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в административных целях

 

7450

 

3310, 3340, 3390

 

Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в процессе реализации продукции и оказания услуг

 

7450

 

3310, 3340, 3390

 

Закрытие в конце отчетного периода счета 7450

 

5410

 

7450

 

Начисление доходов по финансовой аренде

 

1270

 

6130

 

 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru