Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) * доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

4) * доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

Положения данного подпунктане применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства;

5) доходы от прироста стоимости при реализации:

–   находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

–   находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

–   ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

–   акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50% и более стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

6) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, уступившего право требования;

7) доходы от уступки прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для налогоплательщика, приобретающего право требования;

8) неустойка (штраф, пеня) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;

9) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

10) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

11) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;

12) доходы в форме роялти;

13) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;

14) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

15) доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке;

17) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени *, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

18) доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории Республики Казахстан;

19) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

20) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

21) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

22) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды **, полученной от работодателя;

23) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды **, полученной от лица, не являющегося работодателем;

*    Сталийное время – время на производство фрахтователем погрузочно-разгрузочных работ, оговоренное договором морской перевозки или сроками на такие работы в конкретном порту.

**   Материальной выгодой признаются в том числе:

•   оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

•   отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

•     списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

24) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;

25) доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, – от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

26) выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

27) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

28) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента;

29) доходы по производным финансовым инструментам;

30) доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в Республике Казахстан за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

31) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

32) другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.

При этом положения подпунктов 3), 4), 10)–12), 23) и 26) применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

–   резидентом;

–   нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

–   филиалом, представительством нерезидента, в случае если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или осуществляют деятельность подготовительного и вспомогательного характера, отличающуюся от основной деятельности нерезидента и не приводящую к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является:

1) сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания;

2) * компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:

–   фактически произведенныхрасходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

–   фактически произведенных расходов на наем жилого помещения за пределами Респуб­лики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;

–   фактически произведенных расходов на наем жилого помещения в пределах Респуб­лики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы;

–   суммы денег не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахожденияв пределах Респуб­лики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней;

–   суммы денег не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения за пределами Республики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса,облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса:

№ п/п

Виды дохода

Ставка, %

1

Доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в строках 2–6 данной таблицы

20

2

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства

20

3

Страховые премии по договорам страхования рисков

15

4

Страховые премии по договорам перестрахования рисков

5

5

Доходы от оказания услуг по международной перевозке

5

6

Доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти

15

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.

При уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

Согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат:

1) * выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов;

2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек;

3) * дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Положения данного подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

4) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

6) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

7) *доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, за исключением доходов лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, если иное не установлено подпунктом 8) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

8) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

9) вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица-нерезидента, указанным в статье 216 Налогового кодекса;

10) выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;

11) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;

12) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;

13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса;

14) выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;

15) доходы от выполнения работ, оказания услуг:

автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса;

автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса;

16) ** доходы в виде роялти, выплачиваемые автономными организациями образования, указанными в подпунктах 2), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса;

17) ** отнесенные на вычеты, начисленные и невыплаченные вознаграждения по обязательствам банка, включенным в перечень реструктурируемых активов и обязательств, содержащийся в плане реструктуризации, утвержденном судом, в случаях прощения нерезидентом таких обязательств.

Положения данного подпункта распространяются на банк, более 80% голосующих акций которого приобретено национальным управляющим холдингом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности в целях защиты интересов кредиторов банка и обеспечения устойчивости банковской системы Рес­публики Казахстан.

Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода (за исключением предоплаты) – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса (31 декабря или день завершения ликвидации, реорганизации организации), за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, в пределах суммы выплаченной пред­оплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

**Подпункты, отмеченные двумя звездочками, введены в действие с 1 января 2013 года.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента в бюджет по месту нахождения своего постоянного учреждения.

Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождениярасчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за IV квартал, в котором произведена выплата доходов нерезиденту, и (или) за отчетный налоговый период, установленный статьей 148 Налогового кодекса, за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты, – не позднее 31 марта года, следующего за этим отчетным налоговым периодом.

Следует учесть, что датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов признается 31 декабря отчетного календарного года. Следовательно, все начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента за весь отчетный налоговый период (I–IV кварталы) будут отнесены на вычеты 31 декабря и отражены в расчете по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, представляемом за IV квартал этого отчетного налогового периода.

Правила составления расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (далее – Правила составления формы 104.01), формы расчета и приложения к нему утверждены постановлением Правительства Респуб­лики Казахстан «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 30 ноября 2012 года № 1518.

Расчет предназначен для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе.

Расчет состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Рассмотрим заполнение формы 101.04 за I квартал 2013 года на условном примере.

Пример

ТОО «Азат» – резиденту Республики Казахстан в I квартале 2013 года были оказаны нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения в Респуб­лике Казахстан, следующие работы, услуги:

Окончание таблицы

1

2

3

4

5

Наименование нерезидента

Страна резидентства

Оказанные работы, услуги

Сумма дохода, начисленная
и подлежащая выплате в отчетном квартале

Сумма дохода, фактически выплаченная нерезиденту в отчетном квартале

1

2

3

4

5

Январь

Компания «GSL»

Германия

Работы по наладке и установке нового оборудования на территории Республики Казахстан

15 000 евро

15 000 евро

Компания «GSL»

Германия

Консультационные услуги, оказанные за пределами Республики Казахстан

6 000 евро

6 000 евро

Компания «ХХХ»

США

Вознаграждение по кредиту

4 500 долл. США

4 500 долл. США

Февраль

Компания «АBN»

Польша

Транспортные услуги в международных перевозках

11 000 евро

11 000 евро

Компания «GGF»

Соединенное Королевство Великобритания

Финансовые услуги

35 000 евро

35 000 евро

Компания «АСС»

Канада

Юридические услуги

12 000 долл. США

12 000 долл. США

Март

Компания «ТНК»

Канада

Консультационные услуги, оказанные по Интернету

7 000 долл. США

7 000 долл. США

Компания «ABB»

Корея

Прирост стоимости при реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан

50 000 долл. США

50 000 долл. США

Компания «AFG»

Россия

Право пользования программным продуктом

340 000 руб.

310 000 руб.

Бухгалтер ТОО «Азат» составил следующие налоговые регистры:

Налоговый регистр по приобретенным работам, услугам у нерезидента

РННХХХХХХХХХХХХ

БИНХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика:ТОО «Азат»

Налоговый период:I квартал 2013 года

Наименование поставщика

Номер налоговой регистрации
в стране резидентства

Номер договора

Дата договора

Дата начала выполнения работ, услуг в Республике Казахстан

Дата завершения выполнения работ, услуг в Республике Казахстан

Январь

Компания «GSL»

ХХХХХХХХХХХХ

123/11.12

02.11.2012 г.

01.01.2013 г.

31.01.2013 г.

Компания «GSL»

ХХХХХХХХХХХХ

123/11.12

02.11.2012 г.

01.01.2013 г.

31.01.2013 г.

Компания «ХХХ»

ХХХХХХХХХХХХ

142/01/13

06.01.2013 г.

31.01.2013 г.

31.01.2013 г.

Февраль

Компания «АBN»

ХХХХХХХХХХХХ

345/KZ

28.10.2012 г.

18.02.2013 г.

28.02.2013 г.

Компания «GGF»

ХХХХХХХХХХХХ

145-02-13

14.01.2013 г.

05.02.2013 г.

20.02.2013 г.

Компания «АСС»

ХХХХХХХХХХХХ

224/12.12

02.11.2012 г.

01.02.2013 г.

28.02.2013 г.

Март

Компания «ТНК»

ХХХХХХХХХХХХ

274/13

07.02.2013 г.

02.03.2013 г.

31.03.2012 г.

Компания «ABB»

ХХХХХХХХХХХХ

316/01/13

21.01.2013 г.

28.03.2013 г.

28.03.2012 г.

Компания «AFG»

ХХХХХХХХХХХХ

453/01/13

08.01.2013 г.

08.01.2013 г.

31.03.2013 г.

Окончание таблицы

1

2

3

4

5

6

Налоговый регистр по определению суммы корпоративного подоходного налога

по доходам нерезидентов

РННХХХХХХХХХХХХ

БИНХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика:ТОО «Азат»

Налоговый период:I квартал 2013 года

Наименование нерезидента

Начисленные и выплаченные доходы нерезидента

Начисленные и выплаченные доходы нерезидента, тенге

Ставка КПН, %

Сумма КПН, тенге

Курс валюты *

Сумма, валюта

1

2

3

4

5

6

Январь

Компания «GSL»

203,82

15 000

3 057 300

20

611 460

Компания «GSL»

203,82

6 000

1 222 920

20

244 584

Компания «ХХХ»

150,89

4 500

679 005

10

67 901

Итого за январь

 

 

4 959 225

 

923 945

Февраль

Компания «АBN»

202,40

11 000

2 226 400

Компания «GGF»

201,90

35 000

7 066 500

20

1 413 300

Компания «АСС»

150,89

12 000

1 810 680

20

362 136

Итого за февраль

 

 

11 103 580

 

1 775 436

Март

Компания «ТНК»

150,20

7 000

1 051 400

20

210 280

Компания «АBB»

151,00

50 000

7 550 000

15

1 132 500

Компания «AFG»

4,99

310 000

1 546 900

15

232 035

Итого за март

 

 

10 148 300

 

1 574 815

Итого за I квартал

 

 

26 211 105

 

4 274 196

* Курс валюты в примере указан условно.

Заполним сначала приложение к форме 101.04 за каждый месяц I квартала 2013 года.

В графе А построчно указывается порядковый номер строки:

в форме за январь – 00000002, 00000003, 00000004;

в форме за февраль – 00000002, 00000003, 00000004;

в форме за март – 00000002, 00000003, 00000004.

В графе В указывается месяц квартала, в котором произведена выплата доходов нерезиденту:

в форме за январь:

по строке 00000002 – 1;

по строке 00000003 – 1;

по строке 00000004 – 1;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 2;

по строке 00000003 – 2;

по строке 00000004 – 2;

в форме за март:

по строке 00000002 – 3;

по строке 00000003 – 3;

по строке 00000004 – 3.

В случае отражения сумм начисленных, но не выплаченных доходов, отнесенных на вычеты, графа В расчета за IV квартал не заполняется.

В графе С указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент):

в форме за январь:

по строке 00000002 – Компания «GSL»;

по строке 00000003 – Компания «GSL»;

по строке 00000004 – Компания «ХХХ»;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – Компания «АBN»;

по строке 00000003 – Компания «GGF»;

по строке 00000004 – Компания «АСС»;

в форме за март:

по строке 00000002 – Компания «ТНК»;

по строке 00000003 – Компания «АBB»;

по строке 00000004 – Компания «AFG».

В графе D указывается код страны резидентства нерезидента:

в форме за январь:

по строке 00000002 – DE;

по строке 00000003 – DE;

по строке 00000004 – US;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – PL;

по строке 00000003 – GB;

по строке 00000004 – CA;

в форме за март:

по строке 00000002 – CA;

по строке 00000003 – KP;

по строке 00000004 – RU.

При заполнении кода страны необходимо использовать кодировку стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» от 20 сентября 2010 года № 378.

В графе E указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства.

В графе F указывается код вида доходов (см. п. 19 Правил составления формы 104.01), полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса:

в форме за январь:

по строке 00000002 – 1020;

по строке 00000003 – 1021;

по строке 00000004 – 1100;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 1160;

по строке 00000003 – 1021;

по строке 00000004 – 1021;

в форме за март:

по строке 00000002 – 1021;

по строке 00000003 – 1040;

по строке 00000004 – 1120.

В графе G указываются номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов:

в форме за январь:

по строке 00000002 – 123/11.12 от 02.11.2012 г.;

по строке 00000003 – 123/11.12 от 02.11.2012 г.;

по строке 00000004 – 142/01/13 от 06.01.2013 г.;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 345/КZ от 28.10.2012 г.;

по строке 00000003 – 145-02-13 от 14.01.2013 г.;

по строке 00000004 – 224/12.12 от 02.11.2012 г.;

в форме за март:

по строке 00000002 – 274/13 от 07.02.2013 г.;

по строке 00000003 – 316/01/13 от 21.01.2013 г.;

по строке 00000004 – 453/01/13 от 08.01.2013 г.

Компания «GSL» (Германия), согласно условиям заключенного договора № 123/11.12 от 2 ноября 2012 года, осуществляет работы по наладке и установке нового оборудования на территории Республики Казахстан (пп. 2) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса) и консультационные услуги (пп. 3) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса) в рамках одного проекта.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, от осуществления работ по наладке и установке нового оборудования на территории Республики Казахстан и от оказания консультационных услуг облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20% (ст. 193, пп. 1) ст. 194 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 4-1 статьи 193 Налогового кодекса при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, исчисление и удержание подоходного налога у источника выплаты производится с каждого вида работ, услуг отдельно. Кроме того, каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла, рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.

Общая сумма доходов компания «GSL» по договору № 123/11.12 от 2 ноября 2012 года распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами. Нерезидент представил документацию, подтверждающую такое распределение доходов. В нашем примере это работы по наладке и установке нового оборудования на территории Республики Казахстан в январе и консультационные услуги, оказанные за пределами Республики Казахстан в этом же месяце.

Компания «ХХХ» (США) по договору № 142/01/13 от 6 января 2013 года получает от ТОО «Азат» вознаграждение по кредиту.

Согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, выплачиваемое вознаграждение по кредиту компании «ХХХ» является доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, облагаемым, согласно статье 194 Налогового кодекса, по ставке 15%.

В статье 212 Налогового кодекса сказано, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Так как между Правительством Республики Казахстан и Правительством США заключена конвенция об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал, то нерезидент имеет право применить положения такой конвенции. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 конвенции с США налог, взимаемый с процентов, не должен превышать 10% общей причитающейся суммы процентов.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В нашем примере были представлены все надлежащим образом оформленные документы, поэтому налог был удержан по ставке 10%.

Компания «GGF» (США) по договору № 145-02-13 от 14 января 2013 года оказала финансовые услуги за пределами Казахстана.

Компания «АСС» (Канада) по договору № 224/12.12 от 2 ноября 2012 года оказала юридические услуги как за пределами Республики Казахстан, так и на территории Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) за пределами Республики Казахстан. Согласно статье 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные подпунктом 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20% (п. 1 ст. 194 Налогового кодекса).

Компания «AFG» (Россия) по договору № 453/01/13 от 8 января 2013 года предоставила ТОО «Азат» право пользования программным продуктом. Доход нерезидента за право пользования программным продуктом в соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15% (п. 6 ст. 194 Налогового кодекса). Так как компания «AFG» не представила налоговому агенту ТОО «Азат» сертификат нерезидентства, то положения конвенции, заключенной между Республикой Казахстан и Российской Федерацией, в данном случае не применяются.

ТОО «Азат» выплатило компании «AFG» только часть дохода – 310 000 рублей (вместо 340 000 рублей) – и на конец I квартала 2013 года осталось должно 30 000 рублей. Сумма долга в случае выплаты до конца налогового периода будет отражена в расчете за тот квартал, в котором произведена выплата, а в случае невыплаты и при условии отнесения на вычеты в декларации по КПН – в расчете за IV квартал 2013 года.

Графы H, I, J заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.

В графе H указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов, в том числе освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода:

в форме за январь:

по строке 00000001 – 4 959 225 тенге;

по строке 00000002 – 3 057 300 тенге;

по строке 00000003 – 1 222 920 тенге;

по строке 00000004 – 679 005 тенге;

в форме за февраль:

по строке 00000001 – 11 103 580 тенге;

по строке 00000002 – 2 226 400 тенге;

по строке 00000003 – 7 066 500 тенге;

по строке 00000004 – 1 810 680 тенге;

в форме за март:

по строке 00000001 – 10 148 300 тенге;

по строке 00000002 – 1 051 400 тенге;

по строке 00000003 –7 550 000 тенге;

по строке 00000004 – 1 546 900 тенге.

В графе I указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса в процентах:

в форме за январь:

по строке 00000002 – 20;

по строке 00000003 – 20;

по строке 00000004 – 10;

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 0;

по строке 00000003 – 20;

по строке 00000004 – 20;

в форме за март:

по строке 00000002 – 20;

по строке 00000003 – 15;

по строке 00000004 – 15.

Компания «АBN» (Польша) оказала ТОО «Азат» транспортные услуги по международной перевозке. Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы от оказания услуг по международной перевозке являются доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и в соответствии с подпунктом 5) статьи 194 Налогового кодекса облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 5%.

Согласно статье 8 конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Польша, «прибыль, полученная резидентом Договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов, железнодорожного и автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве» (в данном случае Договаривающееся государство – Республика Польша).

Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. В примере нерезидент представил налоговому агенту сертификат резидентства, отвечающий требованиям указанных пунктов Налогового кодекса. В связи с этим налоговый агент не облагает доход от оказания транспортных услуг в международной перевозке корпоративным подоходным налогом. Следовательно,строка 00000002 формы 101.04 за февраль в графах I, К, L не заполняется.

В графе J указывается сумма подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты предоплаты, на день начисления дохода:

в форме за январь:

по строке 00000001 –923 945 тенге;

по строке 00000002 – 611 460 тенге;

по строке 00000003 – 244 584 тенге;

по строке 00000004 – 67 901 тенге;

в форме за февраль:

по строке 00000001 – 1 775 436тенге;

по строке 00000002 – не заполняется;

по строке 00000003 – 1 413 300 тенге;

по строке 00000004 – 362 136тенге;

в форме за март:

по строке 00000001 – 1 574 815 тенге;

по строке 00000002 – 210 280 тенге;

по строке 00000003 – 1 132 500тенге;

по строке 00000004 – 232 035 тенге.

Графы K, L, M заполняются по начисленным, но не выплаченным суммам доходов нерезидентам при их отнесении на вычеты и только в расчете за IV квартал отчетного календарного года.

Вграфе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под доходами, освобожденными от удержания налогов, также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров. При выплате дохода в иностранной валюте в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода:

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 2 226 400 тенге.

В графе O указывается код вида международного договора (см. п. 20 Правил составления формы 104.01), который был применен в отношении дохода, указанного в графе N:

в форме за февраль:

по строке 00000002 – 01.

В графе Q указывается код страны резидентства нерезидента, с которой заключен международный договор, в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» от 20 сентября 2010 года № 378:

в форме за февраль:

по строке 00000002 – PL.

Графы P, R, S, T нами не заполняются, так как в примере нет данных для отражения в них.

Теперь перейдем к заполнению самой 101.04формы 101.04.

В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные: РНН, ИИН/БИН, налоговый период, свое наименование, вид расчета.

В разделе «Расчетные показатели»:

строки 101.04.001 (I, II, III) предназначены для отражения суммы доходов, начисленных и выплаченных нерезиденту за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Перенесем данные из графы H приложения за соответствующий месяц отчетного квартала:

встроку 101.04.001 I – 4 959 225тенге;

в строку 101.04.001 II – 11 103 580 тенге;

в строку 101.04.001 III – 10 148 300тенге.

Итого за квартал: строка 101.04.001 IV – 26 211 105 тенге;

строки 101.04.002 (I, II, III)предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода, и заполняются на основании данных приложения к расчету. Перенесем данные из графы J приложения за соответствующий месяц отчетного квартала:

в строку 101.04.002 I – 923 945тенге;

встроку 101.04.002 II – 1 775 436тенге;

в строку 101.04.002 III – 1 574 815 тенге.

Итого за квартал: строка 101.04.002 IV – 4 274 196 тенге.

В строке 101.04.003 отражаются суммы доходов, начисленных, но не выплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Напомним, что датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете только за IV квартал отчетного календарного года.

Если ТОО «Азат» не выплатит компании «AFG» до конца налогового периода сумму отнесенного на вычеты долга, то сумма долга будет отражена в данной строке расчета за IV квартал 2013 года.

Встроке 101.04.004 отражаются суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, с начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты и отраженных в строке 101.04.003.

В строках 101.04.005 (I, II, III) отражаются суммы подоходного налога, перечисленного на условный банковский вклад в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса за каждый месяц налогового периода; строки заполняются на основании данных приложения к расчету. Строка 101.04.005 IV предназначена для отражения итоговой суммы подоходного налога за налоговый период. Данные строки не заполняем, так как в примере нет данных.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru