Отражение в учете расходов будущих периодов

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

Расходы, согласно НСФО, утвержденному приказом министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50, – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. Все расходы подразделяются на расходы периода и расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов субъекта в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) расходы будущих периодов относятся на вычеты в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов производится на счетах 1620 «Расходы будущих периодов» и 2920 «Расходы будущих периодов» Типового плана счетов, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами либо пропорционально доходам, получаемым при осуществлении данных расходов. Продолжительность периода для признания расходов определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет расходов будущих периодов обеспечивает получение для каждой статьи расходов информации о дате начала и дате окончания использования.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

В зависимости от срока, оставшегося для списания расходов будущих периодов, их остаток отражается в балансе в разделе «Кратко­срочные активы» по строке «Дебиторская задолженность и другие активы», если оставшийся срок менее 12 месяцев, или в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы», если оставшийся срок более 12 месяцев. Отражение производится по балансовой стоимости.

Ведение учета по расходам будущих периодов, а также порядок их признания в учете отражаются в учетной политике компании, разработанной в соответствии со стандартами финансовой отчетности, применяемыми компаниями.

При составлении финансовой отчетности в пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо отразить информацию о движении расходов будущих периодов за отчетный период.

При составлении налоговой отчетности за отчетный период (декларации по КПН (форма 100.00), декларации по ИПН (форма 220.00)) следует руководствоваться Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом заместителя Премьер-министра Республики Казахстан – министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558.

Рассмотрим некоторые ситуации отражения в учете расходов будущих периодов.

ПРИМЕР

В ноябре 2013 года бухгалтером ТОО «А» была оплачена подписка на сайт. Срок действия подписки был определен документами с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года. Стоимость подписки составила 67 200 тенге.

Как отразить данную операцию в учете компании?

Стоимость подписки должна быть распределена на расходы согласно сроку действия подписки, то есть с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года. При первоначальном признании сумма произведенных расходов признается расходами будущих периодов.

В учете данная операция будет отражена следующим образом:

тенге

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Оплачена подписка на сайт

1610 «Краткосрочные аван­сы выданные»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

67 200

Признание расходов будущих периодов в учете

1620 «Расходы будущих периодов»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

67 200

Сумма НДС при признании расходов будущих периодов в учете

1420 «Налог на добавленную стоимость»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

7 200

Закрытие ранее произведенного аванса

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

1610 «Краткосрочные авансы выданные»

60 000

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за ноябрь 2013 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

5 000

(60 000 / 12)

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за декабрь 2013 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

5 000

...

 

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за октябрь 2014 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

5 000

Таким образом, сумма расходов на подписку на сайт за ноябрь и декабрь 2013 года признается расходами периода 2013 года и отражается в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности в строке 100.00.009 III H в размере 60 000 тенге; при этом сумма расходов будущих периодов в размере 50 000 тенге должна быть отражена в строке 100.00.009 IX. Данная сумма признается расходами будущих периодов и будет отнесена на вычеты в 2014 году. На вычеты в 2013 году была отнесена сумма в размере 10 000 тенге.

ПРИМЕР

ТОО «А» была оплачена страховая премия по обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности работодателя в сумме 36 000 тенге за 12 месяцев. Согласно страховому полису и договору страхования, действие страховки распространяется на период с 10 февраля 2014 года по 9 февраля 2015 года. Бухгалтер признает всю сумму выплаченной страховой премии расходами периода.

Прав ли бухгалтер?

Уплаченная страховая премия по обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности работодателя признается в данном случае расходами будущих периодов. Списание должно производиться ежемесячно равными долями в течение 12 месяцев.

Распределение суммы страховой премии на расходы периода:

36 000 / 12 = 3 000 тенге /мес.

При этом за февраль 2014 года сумма страховой премии составит:

3 000 / 28 х19 = 2 035,71 тенге.

Оставшаяся сумма будет признана расходами периода в 2015 году.

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

тенге

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Оплата обязательного страхования гражданско-правовой ответственности работодателя

1610 «Краткосрочные авансы выданные»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

36 000

Признание расходов будущих периодов в учете

1620 «Расходы будущих периодов»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

36 000

Закрытие ранее произведенного аванса

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

1610 «Краткосрочные авансы выданные»

36 000

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за февраль 2014 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

2 035,71

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за март 2014 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

3 000

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за апрель 2014 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

3 000

...

...

...

...

Отнесение на расходы периода суммы расходов будущих периодов за декабрь 2014 года

7210 «Административные расходы»

1620 «Расходы будущих периодов»

3 000

По окончании отчетного периода при составлении декларации по КПН (форма 100.00) в целях отражения расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса, бухгалтеру компании необходимо разработать налоговый регистр, соответствующий условиям статьи 77 Налогового кодекса.

Расходами периода в 2014 году будет признана сумма расходов будущих периодов по страховой премии в размере:

3 000 х 10 + 2 035,71 = 32 035,71 тенге.

Налоговый регистр «Расходы будущих периодов, отнесенные на вычеты в отчетном налоговом периоде»

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование компании: ТОО «А»

Налоговый период: 2014 год

п/п

Вид расходов будущих периодов

Сумма расходов будущих периодов, тенге

Сумма расходов будущих периодов, относимых на вычеты в отчетном периоде, тенге

Сумма расходов будущих периодов, подлежащая отнесению на вычеты в последующих периодах, тенге

1

Страхование гражданско-правовой ответственности работодателя

36 000,00

32 035,71

3 964,29

 

Всего

36 000,00

32 035,71

3 964,29

 

ИТОГО строка 100.00.009 III

36 000,00

 

 

 

ИТОГО строка 100.00.009 IX

 

 

3 964,29

_______________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)

________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)

________________________________________________________________

(Ф .И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)

________________________________________________________________

(Дата составления налогового регистра)

ПРИМЕР

Сотрудникам компании, согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан и нормам выдачи специальной одежды, выдается спец­одежда и спецобувь. При этом списание спецодежды производится в момент выдачи.

Как организовать учет выданной спецодежды и спецобуви?

Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса, учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Законом Рес­публики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определено, что принципы, правила и практика ведения бухгалтерского учета должны быть определены учетной политикой организации, составленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей и особенностей деятельности субъекта. Порядок определения, а также учет норм списания материалов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Так как спецодежда и спецобувь имеют свои сроки использования, не превышающие двенадцатимесячного периода, то они не могут быть списаны при их выдаче работнику.

Учет выданной спецодежды и спецобуви рекомендуется вести на забалансовом счете по каждому сотруднику, получившему спецодежду и спецобцувь.

Стоимость выданной спецодежды и спецобуви можно отразить на счетах 1620, 2920 и списывать ее на расходы помесячно в соответствии с установленным сроком износа. При полном износе спецодежда и спецобувь должны быть списаны по акту списания запасов, форма которого утверждена приказом министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

Документальное оформление движения спец­одежды на предприятии производится по следующим формам:

Вид движения

Вид документа

Приход спецодежды и спецобуви

Приходный ордер, накладная на отпуск запасов на сторону, выданная поставщиком

Отпуск спецодежды и спецобуви

Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение запасов

Массовый отпуск спецодежды и спецобуви

Лимитно-заборная карточка

Отражение спецодежды и спецобуви по каждому работнику

Личная карточка

Списание спецодежды и спецобуви

Акт списания запасов

Могут быть использованы другие первичные документы, установленные учетной политикой.

В учете операции со спецодеждой и спецобувью могут быть отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретена спецодежда и спецобувь

1620 «Расходы будущих периодов» или 2920 «Расходы будущих периодов»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Выдана спецодежда и спецобувь сотруднику

002

 

Ежемесячное списание стоимости выданной спецодежды и спецобуви согласно установленному сроку износа

Счета разделов 7 «Расходы» или 8 «Производство»

1620 «Расходы будущих периодов» или 2920 «Расходы будущих периодов»

Сумма НДС при ежемесячное списание стоимости выданной спецодежды и спецобуви

1420 «Налог на добавленную стоимость»

1620 «Расходы будущих периодов» или 2920 «Расходы будущих периодов»

Списание спецодежды при полном ее износе

 

002

Стоимость спецодежды и обуви, не возвращенной работником, в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, признается доходом работника в натуральной форме.

В данном случае с доходов работника удерживаются ОПВ (ст. 24 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении»), ИПН (ст. 167 Налогового кодекса), начисляется социальный налог (ст. 357 Налогового кодекса), социальные отчисления (согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года
№ 683).

В бухгалтерских программах для ведения учета реализована автоматическая функция учета расходов будущих периодов.

В программе «1С:Бухгалтерия» для Казахстана учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом.

Заполняется справочник «Расходы будущих периодов», а именно: информация о контрагенте, у которого были приобретены запасы, работы или услуги, классифицируемые как расходы будущих периодов; период списания расходов будущих периодов; общая сумма расходов будущих периодов;  счета бухгалтерского и налогового учета, на которых отражается списание признанных расходов.

При заполнении справочника необходимо отразить способ списания расходов будущих периодов:

– равномерно;

– от остаточной стоимости;

– не рассчитывать.

Справочник «Расходы будущих периодов» заполняется по каждому элементу.

Поступление расходов будущих периодов оформляется через документ «Поступление ТМЗ, работ, услуг» или через документ «Авансовый отчет».

Списание расходов будущих периодов в программе «1С:Бухгалтерия» производится через документ «Закрытие месяца» путем установления галочки «Списание расходов будущих периодов».

В учетной политике компания должна раскрыть порядок признания, учета и списания расходов будущих периодов.

Сумма расходов будущих периодов, признанная в учете расходами периода, отражается в соответствующей строке декларации по КПН (форма 100.00) за соответствующий налоговый период.

В финансовой отчетности сумма расходов будущих периодов, признанная расходами периода, отражается в отчете о прибылях и убытках, а сумма расходов будущих периодов, относимая на расходы будущих периодов, отражается в балансе в разделе «Активы».

В пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо отразить сумму расходов будущих периодов, признанную расходами периода и отнесенную на будущие периоды.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru