Уставный капитал: актуальные вопросы учета

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F


Для того чтобы предприятие начало функционировать, требуется зарегистрировать уставный капитал. Уставный капитал – это стартовый капитал для начала бизнеса, а также гарантийный капитал фирмы, которым она отвечает перед кредиторами в случае невыполнения взятых на себя обязательств. Кроме этого, уставный капитал считается одним из основных рычагов во взаимоотношениях создаваемого общества и учредителей (участников), так как от соотношения долей участников в уставном капитале зависит и право голоса в управлении, и дальнейшее получение доходов участниками, то есть чем значительнее окажется доля, тем большая часть дохода будет выплачиваться собственнику этой доли и право голоса в управлении, соответственно, будет больше. В статье рассмотрены операции с уставным капиталом, их бухгалтерский и налоговый учет. Для лучшего восприятия статья построена по принципу «вопрос – ответ».

Уставный капитал – это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Собственниками ТОО (участники, учредители) могут быть как физические, так и юридические лица. Организационно-правовые особенности, касающиеся уставного капитала ТОО, прописаны в главе III Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».
 
Каков должен быть размер уставного капитала ТОО?
 
Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя (МРП) (МРП на 2012 год равен 1 618 тенге) на дату представления документов для государственной регистрации товарищества, за исключением ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства  [1] , размер минимального уставного капитала которого не может быть менее 100 тенге.
 
Нужно ли в связи с изменением МРП увеличивать уставный капитал компании, если он был выбран минимальным?
 
Как правило, МРП меняется (увеличивается) каждый год (были прецеденты, когда МРП менялся два раза в год), но в связи с этим уставный капитал менять не надо. Уставный капитал должен соответствовать минимальному размеру только на момент регистрации юридического лица.
 
Каково назначение уставного капитала?
 
Уставный капитал выполняет следующие функции:
   стартовая функция;
   гарантийная функция;
   обеспечение участия в доходе и управлении.

Стартовая функция дает право участникам приступить к предпринимательской деятельности и на первое время обеспечивает материальную базу ТОО.

Гарантийная функция заключается в том, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества ТОО, гарантирующего интересы его кредиторов.

Функция обеспечения участия в доходе и управлении заключается в том, что каждый участник ТОО вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, и каждый участник при голосовании на общем собрании имеет число голосов, соответствующее его доле в уставном капитале товарищества. Долей участника в уставном капитале является отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала.

Конечно, минимальный уставный капитал в размере 100 тенге только условно выполняет функцию стартового и гарантийного капитала. Чтобы покрыть первоначальные расходы, ТОО придется привлекать дополнительные оборотные средства, например финансовую помощь, а с ней связаны определенные обязательства, в том числе и налоговые (например, несвоевременный возврат финансовой помощи трактуется Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) как доход). С минимальным уставным капиталом проблематично получение кредитов, да и деловая репутация такого предприятия не на уровне. Поэтому, начиная бизнес, важно определить оптимальный размер уставного капитала.
 
Как образуется уставный капитал ТОО?
 
Уставный капитал ТОО образуется путем объединения вкладов учредителей (участников).

Вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламских специа­льных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В случаях, когда в качестве вклада товариществу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Выдел земельного участка в натуре, право на который передано в качестве вклада в уставный капитал товарищества (в том числе право на условную земельную долю), осуществляется в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан.
 
Каковы сроки образования уставного капитала товарищества?
 
Все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества в срок, установленный решением общего со­брания. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести не внесенную участником часть доли за счет собственного капитала (своих чистых активов) либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
 
Какова процедура увеличения уставного капитала ТОО?
 
Увеличение уставного капитала ТОО допускается только после его полной оплаты и может осуществляться посредством:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;
2) увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;
4) принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1) и 2), размеры долей участников не изменяются.

ТОО обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.
 
Какова процедура уменьшения уставного капитала ТОО?
 
Уменьшение уставного капитала ТОО может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника доли остальных участников соразмерно изменяются.

С момента принятия общим собранием участ­ников ТОО решения об уменьшении уставного капитала товарищество обязано сообщить об этом решении кредиторам путем письменного уведомления либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков.

Уменьшение уставного капитала ТОО регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к товариществу.
Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием для ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.
ТОО вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации. Выплаты производятся соответственно размеру долей участников товарищества.
Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено лишь после внесения участниками своих вкладов до полного размера уставного капитала, заявленного в учредительных документах.
 
Каков размер долей участников ТОО?
 
Доли всех участников в уставном капитале пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Всякое непропорциональное изменение (увеличение или уменьшение) вклада в уставный капитал ведет к соответствующему перерасчету размера долей всех участников товарищества.

Учредительными документами ТОО может быть ограничен максимальный размер доли, которая может принадлежать одному участнику товарищества.
 
Какими проводками в бухгалтерском учете отражаются операции с уставным капиталом?
 
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала ТОО предназначен счет 5030 «Вклады и паи», который относится к подразделу 5000 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо по счету 5030 «Вклады и паи» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 5030 «Вклады и паи» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5030 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетом 5110 «Неоплаченный капитал» (аналитический учет счета 5110 ведется по каждому участнику).

Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал проводится по кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал» и по дебету счетов учета имущества (1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1300 «Запасы», 2410 «Основные средства», 2730 «Прочие нематериальные активы» и др.). При возврате имущества учредителям при прекращении договора в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Проводки приведены в таблице.
Таблица
Проводки по учету уставного капитала ТОО

Содержание операций

Корреспонденция счетов  

Документы-основания  

Дебет

Кредит  

Объявлен уставный капитал

5110 

5030 

Учредительные документы, свидетельство о регистрации, выписки, расчеты, накладные, акты приема-передачи, приходные ордера

 

Внесение вкладов учредителями в уставный капитал в виде:

   

   нематериального актива

2730 

5110 

   основных средств

 

2410

 

5110

 

   товарно-материальных запасов

 

1300

 

5110

 

   денег

1010, 1030 

5110 

Увеличение уставного капитала путем внесения изменений в учредительный документ ТОО

5110

5030 

Уменьшение уставного капитала путем погашения выкупленной доли участника

5030 

5210 

 
ПРИМЕР
Создается ТОО «А». Учредителями являются физическое лицо Иванов И. И. и два юридических лица – ТОО «В» и ТОО «С». Физи­ческое лицо желает внести в качестве вклада в уставный капитал денежные средства в сумме 800 000 тенге, а также личный компьютер. Текущая рыночная стоимость аналогичного компьютера составляет 60 000 тенге. В соответствии с действующим законодательством денежная оценка вклада, вносимого оборудованием, материалами, товарами и иным имуществом, определяется исходя из решения общего собрания участников общества. По единогласному решению участников стоимость вносимого Ивановым И. И. компьютера установлена в размере 50 000 тенге. Таким образом, доля физического лица в уставном капитале будет равна 850 000 тенге (800 000 + 50 000).

ТОО «В» желает внести в качестве вклада в уставный капитал автомобиль. Его остаточная стоимость на балансе ТОО «В» составля­ет 740 000 тенге. Рыночная стоимость аналогичных автомобилей – 900 000 тенге. Участники подтвердили рыночную стоимость автомобиля; таким образом, доля ТОО «В» в уставном капитале ТОО «А» признается равной 900 000 тенге.

ТОО «С» предоставляет в качестве своего вклада в уставный капитал ТОО «А» сумму арендной платы за год за аренду торгового помещения, которое ТОО «С», в свою очередь, арендует у другого юридического лица. То есть учредитель ТОО «С» оплачивает аренду помещения за свой счет, а фактически этим помещением в течение года будет пользоваться ТОО «А».

Стоимость аренды в месяц составляет 145 000 тенге, за год – 1 740 000 тенге. Таким образом, стоимость арендной платы в размере 1 740 000 тенге признается вкладом ТОО «С»
в уставный капитал общества.

Размер уставного капитала ТОО «А» составит 3 490 000 тенге (850 000 + 900 000 + 1 740 000).

При этом доля Иванова И. И. составляет 24,36% (850 000 / 3 490 000 х 100%); доля
ТОО «В» – 25,79% (900 000 / 3 490 000 х 100%), доля ТОО «С» – 49,86 % (1 740 000 / 3 490 000 х 100%).

Проводки:
   объявлен уставный капитал ТОО «А»:
Д-т 5110      Неоплаченный капитал
        (в разрезе учредителей)  3 490 000
К-т 5030       Вклады и паи  3 490 000

Все участники внесли свои вклады.
 
   Иванов И. И. внес денежные средства в кассу предприятия, а компьютер был оприходован как основное средство:
Д-т 1010      Денежные средства     в кассе                                                                         800 000
Д-т 2410      Основные средства   50 000
К-т 5110       Неоплаченный капитал
        (Иванов И. И.)                                                                                                      850 000

   ТОО «В» внесло автомобиль, который был оприходован как основное средство:
Д-т 2410      Основные средства   900 000
К-т 5110       Неоплаченный капитал
        (ТОО «В»)            900 000

   ТОО «С» внесло годовую арендную плату, которая была оприходована как расходы будущих периодов:
Д-т 1620      Расходы будущих
        периодов  1 740 000
К-т 5110       Неоплаченный капитал
        (ТОО «С»)            1 740 000

Если кто-либо из учредителей ТОО не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо ликвидироваться.
 
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при получении активов в качестве взноса в уставный капитал?
 
1. По НДС.
Согласно пункту 3 статьи 231 Налогового кодекса, не являются оборотом по реализации:
   передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
   возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
То есть нет ни зачетного, ни начисленного НДС по этим операциям.

2. По КПН.
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, то есть обязательства по КПН не возникают.
 
Как юридическому лицу отразить инвестиции при покупке доли в уставном капитале другого юридического лица?
 
Учредителями (участниками) могут быть как физические, так и юридические лица.

При учете инвестиций в ассоциированные предприятия применяется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

При этом используется метод долевого участия – это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам (по себестоимости), а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включают долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

В данном случае себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»).

Для учета операций по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участи, используется счет 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».
 
ПРИМЕР
ТОО «И» приобрело долю в уставном капитале компании «А» в размере 300 000 тенге, что составляет 20% участия в капитале компании «А». Доля была выкуплена за 500 000 тенге. За первый год ассоциированная компания «А» получила прибыль в размере 1 000 000 тенге, за второй год – убыток в размере 400 000 тенге.

Отразим инвестиции в балансе ТОО «И».

     Приобретена доля участия в уставном капитале компании «А». Инвестиции отражаются по себестоимости, то есть по цене приобретения, проводка:
Д-т 2210     Инвестиции, учитываемые
      методом долевого участия           500 000
К-т 3330     Краткосрочная
      кредиторская задолженность
      ассоциированным и совместным
      организациям           500 000

     Перечислены денежные средства компании «А» за долю участия, проводка:
Д-т 3330      Краткосрочная
кредиторская задолженность
ассоциированным
         и совместным организациям     500 000

К-т 1030      Денежные средства
на текущих банковских счетах 500 000

     По результатам первого отчетного года инвестиции увеличены на сумму дохода от долевого участия, что составляет 200 000 тенге (1 000 000 (сумма чистого дохода компании «А») х 20% доли участия ТОО «И»). В отчете о прибылях и убытках по статье «Доход, учтенный методом долевого участия» будет отражено 200 000 тенге. Проводка:
Д-т 2210     Инвестиции, учитываемые
методом долевого участия  200 000
К-т 6420     Доля прибыли совместных
организаций 200 000

     По результатам второго отчетного года инвестиции уменьшены на сумму убытка от долевого участия в компании «А», что составляет 80 000 тенге (400 000 (сумма убытка компании «А») х 20% доли участия ТОО «И»), проводка:
Д-т 7620   Доля в убытке  совместных организаций  80 000
К-т 2210    Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия 80 000
 
Какие налоговые обязательства возникают у учредителя юридического лица при передаче в качестве взноса в уставный капитал другого ТОО имущества?
 
1. По НДС.
В соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи передачи имущества в качестве взноса в уставный капитал.

Согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса, корректировка суммы НДС производится в следующем порядке:

1) по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость НДС исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.
 
ПРИМЕР
Учредитель ТОО «А» вносит в качестве вклада в уставный капитал ТОО «В» грузовой и легковой автомобили. Остаточная стоимость грузового автомобиля – 735 000 тенге, остаточная стоимость легкового автомобиля – 950 000 тенге. Автомобили были приобретены в 2007 году (ставка НДС в 2007 году составляла 14%). По грузовому автомобилю НДС был взят в зачет, по легковому – нет. При передаче автомобилей в качестве вклада в уставный капитал корректировка сумм НДС, относимого в зачет, составит 102 900 тенге, что представляет собой балансовую стоимость грузового автомобиля, умноженную на ставку НДС в 2007 году (735 000 х 14%). По легковому автомобилю НДС не корректируется, так как в зачет не брался.
 
2. По КПН.
При передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал (земельные участки, объекты незавершенного строительства, неустановленное оборудование), согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса, образуется доход от прироста стоимости. Прирост определяется как положительная разница между стоимостью, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, и первоначальной стоимостью.

В соответствии с пунктом 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Согласно статье 92 Налогового кодекса, если стоимость фиксированных активов, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, будет превышать налоговую стоимость (стоимостный баланс данной подгруппы), то величина превышения будет подлежать включению в совокупный годовой доход.

Если же в соответствии с пунктом 1 статьи 121 Налогового кодекса стоимость зданий, сооружений, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, будет ниже налоговой стоимости (стоимостного баланса данной подгруппы), то такая разница будет признаваться убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Согласно статье 137 Налогового кодекса, убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых
периодов.

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету.
 
ПРИМЕР
Учредитель ТОО «А» вносит в качестве вклада в уставный капитал ТОО «В» здание по цене 10 000 000 тенге. Стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода составляет 8 408 698 тенге. Разница в размере 1 591 302 тенге (8 408 698 - 10 000 000) включается в совокупный годовой доход ТОО «А».
 
ПРИМЕР
Учредитель ТОО «А» вносит в качестве вклада в уставный капитал ТОО «В» здание по цене 8 000 000 тенге. Стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода составляет 8 408 698 тенге. Убыток в размере 408 698 тенге (8 408 698 - 8 000 000) в ТОО «А» переносится на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
 
Таким образом, при передаче здания в качестве взноса в уставный капитал разница (положительная, отрицательная) между налоговой стоимостью и стоимостью передачи в целях налогообложения у учредителя будет признаваться либо в составе совокупного годового дохода, либо в составе переносимых убытков.
 
Как может распоряжаться участник ТОО своей долей в имуществе товарищества?
 
Участник ТОО вправе продать или иным способом уступить свою долю в имуществе товарищества или ее часть одному или нескольким участ­никам данного товарищества по своему выбору. Равным образом участник товарищества вправе заложить долю в обеспечение своего обязательства перед другим участником товарищества. Согласия товарищества или других участников на совершение этих сделок не требуется.

Отчуждение участником ТОО своей доли (ее части) третьим лицам или залог доли (части доли) в обеспечение обязательства участника перед третьим лицом допускается, если иное не предусмотрено учредительными документами.
Доля участника в имуществе ТОО может быть отчуждена или заложена до полной оплаты вклада лишь в той части, в которой вклад уже оплачен.
 
Кто имеет преимущественное право покупки отчуждаемой доли?
 
Участники ТОО пользуются преимущественным перед третьими лицами правом покупки доли участника или ее части при ее продаже кем-либо из участников. Если участников, желающих воспользоваться преимущественным правом покупки, несколько и учредительными документами или иным соглашением участников товарищества не предусмотрено иное, преимущественное право покупки доли (ее части) осуществляется участниками пропорционально размерам их долей в уставном капитале.

При нежелании участников воспользоваться преимущественным правом покупки доли преимущественным правом покупки может воспользоваться само товарищество с ограниченной ответственностью.

После выкупа товариществом с ограниченной ответственностью доли участника товарищество обязано предложить другим участникам приобрести эту долю по цене, определенной решением общего собрания.

В случае, когда намерение приобрести долю выражают несколько участников, доля делится между ними пропорционально размеру их долей в уставном капитале ТОО.

Размер доли, выкупленной участником, добавляется к тому размеру доли, которая принад­лежала данному участнику до выкупа.

При нежелании участников приобрести долю, выкупленную ТОО у выбывшего участника, доля погашается с соответствующим уменьшением уставного капитала и перерасчетом долей в уставном капитале участников товарищества.

ТОО по решению общего собрания вправе, вместо погашения доли, продать эту долю от имени товарищества третьему лицу.

Во всех случаях на долю выбывшего участника ТОО, перешедшую к товариществу, до ее погашения либо продажи другому участнику или третьему лицу дивиденды не начисляются.

Если в течение месяца со дня направления исполнительному органу ТОО извещения о предложении доли к продаже она или ее часть не будет выкуплена участниками товарищества в порядке осуществления преимущественного права, участник, предложивший долю к продаже, вправе продать долю (невыкупленную часть доли) третьему лицу по цене не ниже той, какая была указана в извещении.
 
Может ли участник передать свою долю в уставном капитале ТОО по наследству?
 
Доля участника ТОО переходит к его наследникам, если иное не предусмотрено учредительными документами товарищества. Переход доли наследникам и ее раздел между несколькими наследниками производится в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан.
 
Каково правопреемство юридических лиц в отношении доли в уставном капитале ТОО в случае его реорганизации?
 
В случае реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения или преобразования его доля в уставном капитале ТОО переходит к правопреемнику реорганизованного юридического лица.
Если реорганизация заключается в разделении юридического лица или в выделении из его состава нового юридического лица (новых юридических лиц), доля реорганизованного юридического лица переходит к его правопреемникам в соответствии с разделительным балансом.
 
Какие налоговые обязательства возникают у участника – физического лица при продаже им своей доли в уставном капитале?
 
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса доход от реализации долей участия относится к доходу от прироста стоимости, который определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно статье 180 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу. В соответствии с подпунктом 2) статьи 177 Налогового кодекса имущественный доход относится к доходу, не облагаемому у источника выплат.

Доход, не облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156  [2] Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166  [3] Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166  [4] Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 178 и 182 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты (ставка 10%).

Налогоплательщик – физическое лицо представляет декларацию по ИПН (форма 240.00) и уплачивает налог. Декларация по индивидуальному ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Обратите внимание, что подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрена льгота, а именно: из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме. Данный подпункт применяется при соблюдении следующих условий:
 
   на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
 
   юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
 
   более 50 процентов стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).
 
Согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, недропользователи – это физические или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
 
Таким образом, при соблюдении условий подпункта 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице.
 
ПРИМЕР
Учредитель ТОО – физическое лицо продает свою долю в уставном капитале. Первоначальная стоимость доли равна 500 000 тенге, стоимость реализации – 800 000 тенге.

Какие налоговые обязательства возникают у продавца?

Доход от прироста стоимости при реализации доли участия (имущественный доход) составит 300 000 тенге (800 000 - 500 000). Налогоплательщик – физическое лицо должен представить декларацию по форме 240.00 и оплатить ИПН в размере 30 000 тенге (10% от 300 000). Но если соблюдаются условия подпункта 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то подоходный налог не оплачивается, так как из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице.

В учете ТОО смена участника отразится только в регистрационных данных.
 
Какие налоговые обязательства возникают у участника – физического лица при дарении доли участия в уставном капитале?
 
У учредителя физического лица, который дарит свою долю в уставном капитале, не возникает имущественного дохода, так как нет прироста стоимости, соответственно, не возникает и налоговых обязательств. У физического лица, получившего в дар долю в уставном капитале ТОО от физического лица, при наличии документа о дарении также не возникает налоговых обязательств. Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса, при исчислении ИПН применяются положения статьи 156 Налогового кодекса. А на основании подпункта 28) пункта 1 статьи 156 не подлежит налогообложению стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения от другого физического лица.
 
Какие налоговые обязательства возникают у участника –  юридического лица при продаже им доли участия в уставном капитале другого предприятия?
 
1. По НДС.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость финансовые операции. А реализация доли участия в уставном капитале предприятия относится к финансовым операциям (пп. 11) п. 2 ст. 250 Налогового кодекса), поэтому она освобождается от налога на добавленную стоимость.
2. КПН.
Относительно КПН – обязательства те же самые, что и обязательства по ИПН у физического лица, когда оно продает свою долю участия. То есть если при реализации доли участия возникает положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом), то это доход от прироста стоимости, согласно статье 87 Налогового кодекса.
Из доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Это положение применяется при одновременном выполнении следующих условий:
 
   на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
 
   юридическое лицо-эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
 
   более 50 процентов стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) (пп. 6) п. 2 ст.133 Налогового кодекса).
 
ПРИМЕР
ТОО «И» владеет 20% доли участия в устав­ном капитале ТОО «А», что соответствует 500 000 тенге инвестиций, и 25% доли участия в уставном капитале ТОО «В», что соответствует 750 000 тенге инвестиций. ТОО «И» решает продать доли участия в обоих ТОО физическому лицу. ТОО «И» долю участия в уставном капитале ТОО «А» продает за 900 000 тенге, а  долю участия в уставном капитале ТОО «В»  за 600 000 тенге.

Какие налоговые обязательства возникают у продавца, ТОО «И», при продаже доли участия (выполняются условия для льготного налогообложения, соответствующие подпункту 6) п. 2 ст. 133 Налогового кодекса)?

Так как реализация доли участия в уставном капитале предприятия относится к финансовым операциям, то она освобождаются от налога на добавленную стоимость. То есть НДС на оборот по реализации не начисляется.

Проводки:

    при реализации доли участия в ТОО «А» возникает доход от прироста стоимости 400 000 тенге (900 000 - 500 000):
Д-т 1284    Прочая краткосрочная
      дебиторская задолженность    900 000
К-т 2210    Инвестиции, учитываемые
      методом долевого участия    500 000
К-т 6160    Прочие доходы от финансирования          400 000

     при реализации доли участия в ТОО «В» возникает убыток 150 000 тенге (600 000 - 750 000):
Д-т 1284     Прочая краткосрочная
       дебиторская задолженность  600 000
Д-т 7340     Прочие расходы
       на финансирование      150 000
К-т 2210      Инвестиции, учитываемые
       методом долевого участия    750 000

Убыток компенсируется за счет дохода от прироста стоимости. В результате общий доход от прироста стоимости составит 250 000 тенге (400 000 - 150 000). В нашем случае налого­плательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице; таким образом, налогооблагаемый доход от реализации долей участия будет равен 0 тенге (250 000 - 250 000).

Если бы не выполнялись условия для льготного налогообложения, то облагаемый доход от прироста стоимости составил бы 400 000 тенге, так как убыток не компенсировался и не было льготы на уменьшение налогооблагаемого дохода.


[1] Какие лица являются субъектами малого, среднего и крупного предпринимательства, раскрывается в статье 6 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве».

[2] В статье 156 Налогового кодекса перечисляются виды доходов, не подлежащих налогообложению.

[3] Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса, применяются следующие налоговые вычеты:

 «1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом – резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 настоящей статьи».

[4] Согласно пунктам 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса:

«5. Право на налоговые вычеты, установленные подпунктами 3)–5) пункта 1 настоящей статьи, предоставляется при наличии соответствующих документов:

1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.

6. Право на налоговый вычет, установленный подпунктом 6) пункта 1 настоящей статьи, предоставляется налогоплательщику на следующих условиях:

1) общая сумма налогового вычета, предоставляемого в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 настоящей статьи, и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату».

 

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru