Отражение в учете начисления КПН и НДС при расчетах с нерезидентом.

Автор:

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
Для поиска на странице нажмите CTRL+F

В редакцию нашего журнала поступил вопрос, касающийся особенностей расчетов с нерезидентами. Предлагаем вниманию читателей подробный ответ на него с приведением практического примера и заполнением форм налоговой отчетности.  Казахстанская компания – резидент Республики Казахстан заключила с ООО «Прогресс» – резидентом Российской Федерации контракт на сумму 36 400 долларов США на приобретение права на использование и распространение программного обеспечения. ООО «Прогресс» не осуществляет деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство.   В октябре 2010 года осуществлена выплата дохода нерезиденту.   Как правильно начислить КПН и НДС по данной сделке? Как правильно отразить эти расчеты в формах 101.04 и 300.00 (300.05.001)?   Налоговые обязательства по КПН   В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти – это платеж за использование или право использования программного обеспечения.   Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в виде роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если расходы по выплате роялти связаны с деятельностью такого постоянного учреждения, являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.   Таким образом, в рассматриваемом примере сумма дохода нерезидента в виде роялти в размере 36 400 долларов США подлежит обложению у источника выплаты по ставке 15%. То есть сумма, подлежащая удержанию в виде налога, составит 5 460 долларов США (36 400 ? 15%). Сумма, подлежащая перечислению нерезиденту, составит 30 940 долларов США. При этом лицо, выплачивающее доход нерезиденту, может перечислить данный налог за счет собственных средств, не уменьшая сумму подлежащего выплате нерезиденту дохода на сумму налога. В этом случае сумма подоходного налога, исчисленная с дохода нерезидента и уплаченная в бюджет налоговым агентом за счет собственных средств, не является доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.   Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.   Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.   При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:   1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;   2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;   3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты.   Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.   Так как между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция с Россией), то нерезидент имеет право применить положения такой конвенции. В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции с Россией налог, взимаемый с платежа в виде роялти, не должен превышать 10% от общей суммы роялти. Налоговый агент имеет право в момент выплаты дохода нерезиденту применить соответствующий международный договор на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство.   Если нерезидентом представлен документ, подтверждающий резидентство, то налоговый агент в момент выплаты дохода нерезиденту может применить соответствующий международный договор и сниженную ставку 10% к доходу нерезидента в виде роялти. В этом случае сумма, подлежащая удержанию в виде налога, составит 3 640 долларов США (36 400 долларов США ? 10%). Сумма, подлежащая перечислению нерезиденту, составит 32 760 долларов США (36 400 - 3 640).   Налоговые обязательства по НДС   Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса, в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, данный оборот признается облагаемым оборотом лица, приобретающего эти работы, услуги, являющегося плательщиком НДС. Пункт 1 статьи 241 Налогового кодекса конкретизирует вышеуказанную норму, устанавливая, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС  в соответствии с Налоговым кодексом.   Подлежат ли приобретаемые у нерезидентов работы, услуги обложению НДС у их получателя, будет зависеть от того, признается ли местом их реализации Республика Казахстан.   Место реализации работ, услуг в целях налогообложения определяется статьей 236 Налогового кодекса.   С учетом того, что местом реализации услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя услуг и то, что покупателем этих услуг является резидент Республики Казахстан, а также то, что местом государственной регистрации в органах юстиции покупателя является Республика Казахстан, следовательно, местом реализации указанных услуг является Республика Казахстан. Таким образом, данные услуги будут являться облагаемым оборотом казахстанской компании и должны облагаться НДС в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.   Размер облагаемого оборота по данной операции составит 36 400 долларов США. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, составит 4 368 долларов США (36 400 долларов США ? 12%).   Заполнение формы 101.04   Рассмотрим пример заполнения расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04). Сначала заполним приложение к расчету:   1) в графе А указывается порядковый номер строки;   2) в графе В указывается полное наименование иностранного юридического лица – получателя доходов (далее – нерезидент).   В рассматриваемом примере в строке 2 указываем – ООО «Прогресс»;   3) в графе С указывается код страны резидент­ства нерезидента.   При заполнении кода страны необходимо использовать цифровую кодировку стран в соответствии с приложением 6 «Классификатор валют, используемых для целей таможенного оформления» к Правилам декларирования товаров и транспортных средств, утвержденным приказом Председателя Агентства таможенного контроля РК от 20 мая 2003 года № 219 (далее – Правила декларирования товаров).   Так как  ООО «Прогресс» является резидентом Российской Федерации, в строке 2 указываем код – 643;   4) в графе D указывается номер налоговой регистрации нерезидента в стране резидентства. В данном примере в строке 2 указываем – 9080706050;   5) в графе Е указывается доля нерезидента в уставном капитале налогового агента в процентах. В рассматриваемом примере нет доли нерезидентов в уставном капитале налогового агента, соответственно данная графа не заполняется;   6) в графе F указывается код вида доходов, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса. Код вида доходов определяется в соответствии с пунктом 18 Правил составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), утвержденных приказом Министра финансов РК «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности» от 24 декабря 2009 года № 574 (далее – Правила).   В строке 2 указываем код 1120 – «доходы в форме роялти, получаемые от резидента»;   7) в графе G указывается номер и дата контракта, заключенного между нерезидентом и налоговым агентом, в соответствии с которым возникают доходы, за исключением доходов в виде дивидендов.   В строке 2 указываем – № 7-5/168 08.09.2010 г.;   8) в графе Н указывается дата начала выполнения нерезидентом работ (оказания услуг) в Республике Казахстан. Предположим, что по условиям договора дата начала поставки программного продукта – 1 октября 2010 года.   В строке 3 указываем дату – 01.10.2010 г.;   9) в графе I указывается дата завершения нерезидентом работ (оказания услуг) в Республике Казахстан. Предположим, что по условиям договора окончательная дата поставки программного продукта – 15 октября 2010 года.   В строке 2 указываем дату – 15.10.2010 г.;   10) графы J – L заполняются по начисленным и выплаченным суммам доходов нерезидентам.   В графе J указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательст­ва по удержанию налогов. При совершении операций в иностранной валюте в данной графе указывается сумма начисленных и выплаченных доходов, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае предоплаты, на день начисления дохода.   В рассматриваемом примере в октябре месяце был выплачен начисленный доход, по которому возникает обязательство по удержанию налога. Предположим, что рыночный курс обмена валюты на день выплаты дохода составил 147,5 тенге за 1 доллар США.   В строке 2 указываем сумму дохода в размере
 5 369 000 тенге ($36 400 ? 147,5 тенге = 5 369 000 тенге).
  В строке 1 графы J указывается общая сумма начисленных и выплаченных доходов, по которым возникают обязательства по удержанию налогов. В рассматриваемом примере других начисленных и выплаченных доходов нерезидентам не было, поэтому в данной графе указываем сумму дохода в размере 5 369 000 тенге;   11) в графе К указывается ставка подоходного налога у источника выплаты, установленная международным договором или статьей 194 Налогового кодекса.   В рассматриваемом примере нерезидентом был представлен документ, подтверждающий резидент­ство. В связи с этим налоговый агент в момент выплаты дохода нерезиденту применяет соответствующий международный договор и сниженную ставку 10% к доходу нерезидента в виде роялти.   Таким образом, в строке 2 графы К указывается ставка 10%;   12) в графе L указывается сумма подоходного налога с начисленного и выплаченного дохода, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса.   При совершении операций (выплате дохода) в иностранной валюте в данной графе указывается сумма подоходного налога у источника выплаты, пересчитанная в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода или, в случае выплаты пред­оплаты, на день начисления дохода.

Авторизуйтесь или купите полный доступ

вернуться назад
?
Не нашли нужный документ?
задать вопрос

Рубрика статей


–ейтинг@Mail.ru